Проблемная ситуация: Работник организации использует
свой автомобиль при выполнении трудовых обязанностей. Между работником и
организацией заключен договор аренды транспортного средства без экипажа. По
условиям договора работнику выплачивается арендная плата, а расходы по
эксплуатации автомобиля (ремонт, ГСМ) организация оплачивает дополнительно.
Вправе ли организация отнести арендную плату и расходы по эксплуатации на
расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль? Необходимо ли удерживать
НДФЛ с арендной платы, выплачиваемой работнику? Облагаются ли данные выплаты ЕСН?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 октября 2006 г. N 03-05-01-04/277
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Налог на прибыль организаций
Организации - плательщики налога на
прибыль включают в состав прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, затраты на выплату компенсации работникам за использование ими
личных легковых автомобилей для служебных поездок. Нормы расходов на указанные
выше цели установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от
08.02.2002 N 92.
При заключении договора аренды
транспортного средства, в том числе с работником организации, компенсация,
предусмотренная указанным Постановлением, не выплачивается.
В соответствии со ст. 606 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору аренды
(имущественного найма) арендодатель (наймодатель)
обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование.
Таким образом, договор аренды имущества
предусматривает уплату арендатором арендной платы, которая относится к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией товаров, работ или услуг,
согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс).
Размер арендных платежей и порядок их
перечисления определяются договором, заключенным в порядке, установленном
гражданским законодательством.
Согласно ст. ст. 642, 644 - 646
Гражданского кодекса по договору аренды транспортного средства без экипажа
арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во
временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его
технической эксплуатации.
Арендатор в течение всего срока договора
аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее
состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего
и капитального ремонта.
Арендатор своими силами и средствами
осуществляет управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию,
как коммерческую, так и техническую.
Следовательно, управление и
эксплуатационно-техническое обслуживание транспортного средства могут
осуществляться непосредственно самим арендатором (например, при аренде
автомобиля) либо путем привлечения соответствующих работников, которые в этом
случае будут состоять в трудовых или договорных (гражданско-правовых)
отношениях с арендатором.
Если иное не предусмотрено договором
аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на
содержание арендованного транспортного средства, его страхование, а также
расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
В силу п. 1 ст. 252
Кодекса в целях гл. 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
Кодекса), которыми признаются любые экономически обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
понесенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая
изложенное, затраты организации, произведенные по договору аренды транспортного
средства, заключенному с физическим лицом, в том числе затраты на приобретение
топлива (ГСМ) для обеспечения работы данного автомобиля исходя из фактического
пробега автомобиля (с учетом фактического расхода топлива (ГСМ) в
производственных целях и стоимости его приобретения), а также затраты на
приобретение запасных частей могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии их соответствия критериям, изложенным в
п. 1 ст. 252 Кодекса.
Налог на доходы физических лиц
Доходы физических лиц, полученные от
сдачи в аренду или иного использования имущества, признаются объектом
налогообложения и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по
налоговой ставке 13 процентов, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса, вне зависимости
от вида договора аренды.
В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса
российские организации, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 Кодекса, обязаны
исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную в соответствии
со ст. 224 Кодекса сумму налога на доходы физических лиц.
Согласно п. 2 ст. 226 Кодекса исчисление
сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика,
источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в
отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со
ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Таким образом, суммы арендной платы,
выплачиваемые организацией сотруднику в соответствии с заключенным договором
аренды транспортного средства, подлежат обложению налогом на доходы физических
лиц по налоговой ставке 13 процентов.
Обязанность по удержанию и уплате
исчисленного налога на доходы физических лиц возлагается на организацию,
являющуюся источником выплаты указанных доходов, признаваемую в соответствии с
п. 1 ст. 226 Кодекса налоговым агентом.
Единый социальный налог
В соответствии с п.
1 ст. 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Не являются объектом налогообложения, в
частности, выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров,
предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на
имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.
К таким договорам могут быть отнесены, в
частности, договоры аренды (за исключением договора аренды транспортного
средства с экипажем).
На практике применяются различные виды
договоров аренды транспортных средств - с предоставлением услуг по управлению и
технической эксплуатации транспортного средства и без предоставления таких
услуг.
Таким образом, арендная плата,
выплачиваемая сотруднику за аренду транспортного средства без экипажа, и
возмещение расходов по его эксплуатации не являются объектом налогообложения
единым социальным налогом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.10.2006