Проблемная ситуация: Организация (поставщик)
осуществляет реализацию продукции деревообрабатывающего производства с
применением УСН. Отгрузки производятся железнодорожным транспортом на основании
договоров перевозки грузов по договорным тарифам между продавцом и перевозчиком.
С покупателями заключены договоры купли-продажи лесопродукции
на условиях возмещения покупателем продавцу затрат по оплате железнодорожного
тарифа. Продавец включает железнодорожный тариф в счета на оплату продукции,
указывая его отдельной строкой. Вправе ли организация не включать в состав
доходов в целях исчисления единого налога при УСН оплату покупателем
железнодорожного тарифа на основании пп. 9 п. 1 ст.
251 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 октября 2006 г. N 03-11-04/2/195
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета возмещаемых
покупателем затрат по оплате железнодорожного тарифа налогоплательщикам
(поставщикам), применяющим упрощенную систему налогообложения, и сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 346.15 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта
налогообложения организация учитывает следующие доходы:
- доходы от реализации товаров (работ,
услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии
со ст. 249 Кодекса;
- внереализационные доходы, определяемые
в соответствии со ст. 250 Кодекса.
Согласно ст. 249 Кодекса доходом от
реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных
прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех
поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Учитывая изложенное,
организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вне зависимости от
выбранного объекта налогообложения, сумму доходов определяет по правилам ст.
249 Кодекса исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные
товары (работы, услуги).
Таким образом, суммы возмещения затрат по
оплате железнодорожного тарифа учитываются организацией в доходах при
исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения.
Что касается
вопроса о возможности не учитывать в соответствии с пп.
9 п. 1 ст. 251 Кодекса в составе доходов у поставщика суммы возмещения по
оплате железнодорожного тарифа покупателем, сообщаем, что данным подпунктом
предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не
учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего
комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору
комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет
возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным
за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не
подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного
поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
Представленный организацией договор не
является агентским договором, договором комиссии или аналогичным договором, а
является договором поставки. В этой связи у организации отсутствует основание
при налогообложении применять пп. 9 п. 1 ст. 251
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.10.2006