Проблемная ситуация: Организация А
в качестве обеспечения обязательства перед банком по кредитному договору,
заключенному между банком и третьим лицом (организацией Б), предоставляет в
залог собственное имущество на безвозмездной основе. При этом данное имущество
остается в пользовании залогодателя или передается в аренду сторонним
организациям. Возникает ли в данном случае у организации А,
а также у организации Б доход, подлежащий обложению налогом на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 октября 2006 г. N 03-03-04/1/679
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письма и по вопросу о порядке
налогообложения налогом на прибыль организаций при залоге имущества сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 334 Гражданского
кодекса Российской Федерации в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае
неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости
заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому
принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом.
Статьей 338 Гражданского кодекса
Российской Федерации предусмотрено, что залог может осуществляться без передачи
или с передачей заложенного имущества залогодержателю. Заложенное имущество
остается у залогодателя, если иное не предусмотрено договором. Предмет залога,
переданный залогодателем на время во владение или пользование третьему лицу,
считается оставленным у залогодателя.
В случае передачи залогодателем предмета
залога в пользование третьему лицу на безвозмездной основе у последнего
возникает доход в виде безвозмездно полученного имущественного права,
учитываемого для целей налогообложения прибыли. При этом у залогодателя дохода,
учитываемого для целей налогообложения прибыли, не образуется.
Доход в виде безвозмездно полученных
имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов на
основании п. 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс).
При получении имущества (работ, услуг)
безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых
с учетом положений ст. 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с
настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже
затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным
работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или
путем проведения независимой оценки.
Установленный п. 8 ст. 250 Кодекса
принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся
в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40
Кодекса, подлежит применению и при оценке имущественного права, в том числе
права пользования вещью.
Таким образом, налогоплательщик,
получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав
внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права
пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду
идентичного имущества.
В случае если налогоплательщик
безвозмездно предоставляет в залог собственное имущество в счет обеспечения
обязательств третьего лица, эту операцию следует
рассматривать как безвозмездно оказанную услугу. При этом у получателя данной
услуги образуется доход, учитываемый в целях налогообложения прибыли на
основании п. 8 ст. 250 Кодекса. Расходы налогоплательщика-залогодателя,
связанные с безвозмездным оказанием услуг, на основании п. 16 ст. 270 Кодекса
для целей налогообложения прибыли не учитываются. При этом доходов, учитываемых
при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в связи с
безвозмездным предоставлением имущества в залог у залогодателя также не
возникает.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.10.2006