Проблемная ситуация: В связи с реорганизацией АО (Банк
1) путем присоединения к нему Банка 2 на баланс Банка 1 переданы ценные бумаги,
приобретенные и не реализованные на дату присоединения. В
соответствии с принятыми в обоих банках учетными политиками для целей налогообложения
при реализации ценных бумаг и списании на расходы стоимости выбывших ценных
бумаг применяется метод ЛИФО, в соответствии с которым списанию подлежит
стоимость последних по времени приобретения ценных бумаг по каждому портфелю
банка отдельно. Правомерна ли позиция банка в отношении того, что
передача ценных бумаг в результате реорганизации не является доходом Банка 1 в
целях исчисления налога на прибыль, а при реализации данных ценных бумаг Банк 1
вправе включить в расходы для целей исчисления налога на прибыль затраты по их
приобретению? При этом датой приобретения этих ценных бумаг будет являться дата
присоединения, а ценой приобретения - сумма фактических затрат Банка 2 по их
приобретению.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 октября 2006 г. N 03-03-04/2/213
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения
метода ЛИФО по операциям с ценными бумагами при реорганизации акционерного
общества для целей налогового учета и сообщает следующее.
Как следует из положений п. 2 ст. 58
Гражданского кодекса Российской Федерации, при присоединении юридического лица
к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности
присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом. В том
числе к указанному юридическому лицу переходит право собственности на
принадлежащее присоединяющемуся юридическому лицу имущество.
Пунктом 3 ст. 251
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что в случае
реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в
составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций
стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную
оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке
правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены
(созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
Таким образом, стоимость ценных бумаг,
полученных при реорганизации акционерного общества в порядке правопреемства, не
учитывается в составе доходов для целей налогообложения прибыли. При реализации таких ценных бумаг налогоплательщик вправе отнести
на расходы документально подтвержденные затраты, связанные с их приобретением,
с учетом положений п. 2.1 ст. 252 Кодекса, в соответствии с которым расходами
реорганизованных организаций также признаются расходы, предусмотренные в том
числе ст. 280 Кодекса, осуществленные реорганизуемыми организациями в той
части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В
целях налогообложения указанные расходы учитываются
организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены
гл. 25 Кодекса. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и
документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения
реорганизации (дату внесения записи о прекращении
деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в
форме присоединения).
Учитывая изложенное,
ценные бумаги, полученные налогоплательщиком в процессе реорганизации в порядке
правопреемства, принимаются к учету по стоимости, определяемой по данным
налогового учета присоединяемой организаций на дату завершения реорганизации.
При этом установление даты завершения реорганизации в качестве даты
приобретения данных ценных бумаг для целей применения метода списания на
расходы стоимости выбывших ценных бумаг ЛИФО, по нашему мнению, не противоречит
Кодексу.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.10.2006