Проблемная ситуация: 1. Правомерно ли применение
налоговой ставки по НДС 0% в соответствии с п. 12 ст. 165 НК РФ при реализации
товаров (работ, услуг) международным организациям и их представительствам, в
случае если международным договором РФ в отношении них такая норма не
предусмотрена?
2. Согласно п. 6 Правил
применения налоговой ставки 0% по НДС при реализации товаров (работ, услуг) для
официального использования международными организациями и их
представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ, утвержденных
Постановлением Правительства РФ от 22.07.2006 N 455, НДС, уплаченный
поставщикам, возмещается международной организации или ее представительству на
основании заявления, подписанного главой международной организации или ее
представительства (уполномоченным им лицом). При этом форма и сроки
представления в налоговые органы указанного заявления не определены. В каком порядке и в какой форме
международные организации и их представительства вправе представлять в
налоговые органы данное заявление?
3. Пункт 6 Правил предусматривает
возмещение НДС, уплаченного международной организацией или ее
представительством, начиная с 01.01.2001. Правомерно ли возмещение
международным организациям и их представительствам сумм НДС, уплаченных ими в
период с 01.01.2001 по 31.12.2002, учитывая, что ст. 87 НК РФ ограничивает
право налогового органа на проведение налоговой проверки деятельности
налогоплательщика тремя календарными годами, предшествовавшими году проверки?
4. В соответствии с п. 2 Правил налоговая ставка 0% по НДС применяется в отношении
товаров (работ, услуг), реализуемых для официального использования
международными организациями или их представительствами, осуществляющими
деятельность на территории РФ и включенными в перечень, определяемый МИД России
совместно с Минфином России на основании положений международных договоров,
предусматривающих освобождение от НДС. Правомерно ли применение ставки 0% по
НДС при реализации товаров (работ, услуг) международным организациям и их
представительствам до утверждения данного перечня?
5. Согласно п. 6 Правил
заявление о возмещении НДС представляется в налоговый орган по месту нахождения
международной организации или ее представительства с приложением счетов-фактур,
которые выставлены организациями или индивидуальными предпринимателями при
реализации товаров (работ, услуг) и в которых указана налоговая ставка НДС 10
или 18% (до 01.01.2004 - 20%), и документов, подтверждающих фактическую оплату
приобретенных товаров (работ, услуг). Будет ли правомерным принятие
налоговым органом решения об отказе в возмещении сумм НДС на основании
счетов-фактур, составленных и выставленных с нарушением порядка, установленного
п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, поскольку такие счета-фактуры не могут являться
основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету
или возмещению?
6. До внесения изменений в НК РФ и
принятия Постановления Правительства РФ от 22.07.2006 N 455 не было
предусмотрено право международных организаций и их представительств на
возмещение сумм НДС, уплаченных поставщикам. В связи с этим по ряду
международных организаций, которые претендовали на применение этого права,
налоговые органы выносили решения об отказе в возмещении. Вправе ли налоговый
орган принять решение о возмещении налога в случае повторного обращения в
налоговый орган международных организаций и их представительств, по которым
ранее принято решение об отказе в возмещении в связи с отсутствием порядка
возмещения налога?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 октября 2006 г. N 03-04-15/174
В связи с письмом
по вопросам применения налога на добавленную стоимость в связи с принятием
Постановления Правительства Российской Федерации от 22.07.2006 N 455 "Об
утверждении Правил применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на
добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального
использования международными организациями и их представительствами,
осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации" Минфин
России сообщает следующее.
1. О правомерности применения ставки
налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации товаров
(работ, услуг) международным организациям или их представительствам.
Согласно положениям ряда международных
договоров международные организации освобождаются от уплаты всех видов налогов,
сборов, пошлин и других платежей, взимаемых на территории Российской Федерации,
за исключением тех, которые представляют плату за конкретные виды обслуживания.
Поскольку функциями, осуществляемыми
международными организациями, не предусматривается реализация на территории
Российской Федерации каких-либо товаров (работ, услуг) на платной основе, то
международные организации должны освобождаться от уплаты налога на добавленную
стоимость поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для официального
использования при осуществлении деятельности в рамках международных договоров.
Кроме того, освобождение международных
организаций от налога должно быть полным освобождением, что возможно через
применение ставки налога в размере 0 процентов в отношении продавцов товаров
(работ, услуг).
2. О сроках и форме представления в
налоговые органы заявлений о возмещении международным организациям или их
представительствам сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных ими
поставщикам товаров (работ, услуг).
Как правомерно
указано в письме, Правилами применения налоговой ставки 0 процентов по налогу
на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального
использования международными организациями и их представительствами,
осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации (далее -
Правила), утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от
22.07.2006 N 455, не установлены формы и сроки представления в налоговые органы
заявлений о возмещении международным организациям сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных этими организациями
поставщикам товаров (работ, услуг), начиная с 1 января 2001 г. В связи с этим,
по нашему мнению, данные заявления представляются международными организациями
и (или) их представительствами в произвольной форме в течение срока действия
соответствующих соглашений.
3. О правомерности возмещения
международным организациям или их представительствам сумм налога на добавленную
стоимость, уплаченных ими в период с 1 января 2001 г. по 31 декабря 2002 г.
Нормы международных договоров об
освобождении от уплаты всех видов налогов, в том числе налога на добавленную
стоимость, подписанных Российской Федерацией до 31 декабря 2002 г., не
прекращали своего действия, несмотря на отсутствие указанного Постановления. В связи с этим, а также принимая во внимание ст. 7 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), которой установлен приоритет
положений международных договоров, касающихся налогообложения и сборов, над
правилами и нормами Кодекса и принятых в соответствии с ним нормативных актов о
налогах и (или) сборах, по нашему мнению, не имеется правовых оснований для
принятия налоговым органом решений об отказе в возмещении
сумм налога на добавленную стоимость, фактически уплаченных международными
организациями или их представительствами поставщикам товаров (работ, услуг) в
период с 1 января 2001 г. по 31 декабря 2002 г., в связи с истечением
трехгодичного срока, предшествующего проверке.
4. О применении налога на добавленную
стоимость при реализации товаров (работ, услуг) международным организациям или
их представительствам до вступления в силу перечня этих организаций или их
представительств, определяемого МИД России совместно с Минфином России.
Как правомерно указано в письме, в
соответствии с п. 2 Правил налоговая ставка 0
процентов по налогу на добавленную стоимость применяется в отношении товаров
(работ, услуг), реализуемых для официального использования международными
организациями или их представительствами, осуществляющими деятельность на
территории Российской Федерации и включенными в перечень, определяемый МИД
России совместно с Минфином России на основании положений международных
договоров, предусматривающих освобождение от налога на добавленную стоимость.
До утверждения указанного перечня у налогоплательщиков при реализации товаров
(работ, услуг) международным организациям или их представительствам отсутствуют
основания для применения ставки налога на добавленную стоимость 0 процентов.
5. Об отказе в
возмещении сумм налога на добавленную стоимость в случае указания в
счете-фактуре ставки налога на добавленную стоимость в размере 18 (10)
процентов.
По нашему мнению, данный вопрос следует
рассматривать после утверждения МИД России и Минфином России вышеуказанного
перечня международных организаций.
6. О повторном обращении международных
организаций или их представительств в налоговые органы с заявлением о
возмещении сумм налога на добавленную стоимость.
В случае если международные организации или
их представительства будут повторно обращаться в налоговые органы с заявлением
о возмещении сумм налога на добавленную стоимость, по которым ранее принято
решение об отказе в возмещении в связи с отсутствием порядка возмещения, такие
заявления следует рассматривать в порядке, установленном Правилами.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
05.10.2006