Проблемная ситуация: Организация оказывает услуги по
временному размещению и проживанию, а также бытовые услуги (стирки, глажки и
сауны за дополнительную плату проживающим в
гостинице). Подлежат ли переводу на ЕНВД данные виды деятельности? Если да, то
какой физический показатель должен применяться? Учитывается ли при исчислении
ЕНВД площадь гостиничных номеров, находящихся на ремонте или не используемых по
иным причинам?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 октября 2006 г. N 03-11-04/3/435
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке
применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в
отношении деятельности по оказанию услуг по временному размещению и
проживанию, предоставлению бытовых услуг и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности может переводиться предпринимательская деятельность
по оказанию услуг по временному размещению и проживанию с использованием по
каждому объекту таких услуг общей площади спальных помещений не более 500 кв.
м, при условии, что данный вид деятельности установлен и введен в действие нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских
округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1
ст. 346.26 Кодекса).
При этом под
спальным помещением следует понимать помещение, используемое для временного размещения
и проживания (квартира, комната, строение, часть дома и т.п.), а под общей
площадью спальных помещений - общую площадь указанных помещений, которая
определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов:
договоров купли-продажи квартир, домов, гостиниц, пансионатов и других объектов
временного размещения и проживания граждан; технических паспортов, планов, схем, экспликаций и договоров аренды
(субаренды) на объекты временного размещения и проживания и других документов,
содержащих информацию об указанных объектах налогообложения единым налогом на
вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Исходя из
изложенного деятельность организации по оказанию услуги по временному
размещению и проживанию может быть
переведена на уплату единого налога по этому виду деятельности при выполнении
перечисленных условий.
Что касается предоставления бытовых
услуг, то в соответствии со ст. 346.27 Кодекса в целях применения гл. 26.3
Кодекса к бытовым услугам относят платные услуги, оказываемые физическим лицам
(за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и
мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором
услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением
Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН), по кодам подгрупп
015400 (услуги прачечных) и 019100 (услуги бань и душевых).
Таким образом, деятельность организации в
части оказания услуг лицам, проживающим в гостинице, а именно услуг стирки,
глажки и сауны за дополнительную плату, подлежит переводу на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности. При этом следует учитывать, что если услуги включаются в
стоимость номера гостиницы, то они не облагаются налогами отдельно от
деятельности по оказанию услуг по временному проживанию (ни единым налогом на
вмененный доход для отдельных видов деятельности, ни налогами в рамках общего
режима налогообложения).
Согласно п. 3 ст. 346.29 Кодекса при
исчислении единого налога на вмененный доход по виду предпринимательской
деятельности "оказание услуг по временному размещению и проживанию" в
качестве физического показателя применяется "площадь спального помещения
(в квадратных метрах)".
В соответствии с п.
9 названной статьи Кодекса в случае, если в течение налогового периода у
налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя,
налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное
изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины
физического показателя.
Таким образом, площадь гостиничных
номеров, находящихся на ремонте или не используемых по иным причинам, при
определении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход для отдельных
видов деятельности не учитывается.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.10.2006