Проблемная ситуация: Могут ли организации в целях
исчисления налога на прибыль учитывать отчисления в резервы, предназначенные
для обеспечения безопасности особо радиационно опасных производств и объектов,
направленные на приобретение товаров, работ, услуг для объектов незавершенного
капитального строительства, связанных с обеспечением ядерно-радиационной
безопасности? Могут ли организации, перечислившие средства указанных резервов
для аккумулирования на отдельном счете Росатома,
считать эти средства использованными по целевому назначению по факту их
перечисления?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 октября 2006 г. N 03-03-02/237
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
налогообложения налогом на прибыль при получении средств целевого
финансирования предприятиями, эксплуатирующими особо радиационно опасные и
ядерно опасные производства, и сообщает следующее.
В соответствии с пп.
33 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся
в том числе отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо
радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, для формирования
резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и
объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с
законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в
порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Подпунктом 14 п. 1 ст. 251 Кодекса
предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы в
виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования,
обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в
рамках целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования относятся в том числе средства, полученные предприятиями и
организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно
опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения
безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла
и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об
использовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав
внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал
такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому
назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором
они поступили.
Постановлением Правительства Российской
Федерации от 21.09.2005 N 576 утверждены Правила отчисления организациями,
эксплуатирующими особо радиационные производства и объекты (кроме атомных
станций), средств для формирования резервов,
предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов
на всех стадиях жизненного цикла и развития (далее - Правила).
Перечень организаций, эксплуатирующих
особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, утвержден
Распоряжением Правительства Российской Федерации от 09.12.2005 N 2186-р (далее
- Распоряжение N 2186-р).
Таким образом,
отчисления в резервы, предназначенные для обеспечения безопасности указанных
производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития,
осуществляемые организациями, поименованными в Распоряжении N 2186-р,
осуществляемые в соответствии с Правилами и использованные по целевому
назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором
они поступили, на основании п. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса, при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль не учитываются.
Пунктом 4 Правил установлено, что
средства, отчисляемые организациями на формирование резервов, за исключением
резерва, предусмотренного пп. "а" п. 2
Правил, могут быть аккумулированы на отдельном расчетном счете по учету
операций со средствами резервов соответствующего органа управления
использованием атомной энергии.
Учитывая изложенное, перечисление организациями,
поименованными в Распоряжении N 2186-р, средств резервов, предназначенных для
обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их
жизненного цикла и развития, для аккумулирования на отдельном счете Росатома в порядке, предусмотренном п. 4 Правил, следует
считать использованием средств по целевому назначению для целей налогообложения
прибыли.
Копия настоящего ответа направлена в
Управление администрирования налога на прибыль ФНС России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.10.2006