Проблемная ситуация: Между адвокатом и ЗАО
(доверитель) заключено соглашение на оказание юридической помощи. В рамках
соглашения ЗАО официально пригласило адвоката принять участие в совещании по
вопросам организации взаимодействия между ЗАО и адвокатами организации. Все
расходы, связанные с проездом и проживанием, компенсируются ЗАО путем включения
таких расходов в выставляемые адвокатом счета. Следовательно, адвокат,
выставляя счет за оказанную юридическую помощь, включит в оплату и расходы,
связанные с участием в совещании. Относятся ли к расходам, уменьшающим
налоговую базу по ЕСН, расходы адвоката, связанные с исполнением поручения
доверителя?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 октября 2006 г. N 03-05-02-04/156
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу порядка отнесения к расходам, уменьшающим
налоговую базу по единому социальному налогу, расходов адвоката, связанных с
исполнением поручения доверителя, и сообщает следующее.
Согласно ст. 25
Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и
адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) адвокатская
деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем,
существенными условиями которого являются условия выплаты доверителем
вознаграждения за оказываемую юридическую помощь, а также порядок и размер
компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения.
Пунктом 6 ст. 25 Закона N 63-ФЗ
предусмотрено, что вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или)
компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат
обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо
перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые
предусмотрены соглашением.
В соответствии с п. 2 ст. 236 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым
социальным налогом для адвокатов признаются доходы от профессиональной
деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Согласно п. 3 ст.
237 Кодекса налоговая база адвокатов определяется как сумма доходов от
профессиональной деятельности, полученных такими налогоплательщиками за
налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме, за вычетом
расходов, связанных с их извлечением, определяемых в порядке, аналогичном
порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога
на прибыль соответствующими статьями гл. 25 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами,
уменьшающими полученные доходы, признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Таким образом, доходы адвокатов от
профессиональной деятельности, включая суммы компенсации расходов, связанных с
исполнением поручения доверителя, уменьшаются на сумму таких расходов при
представлении документов, подтверждающих понесенные затраты, и при поступлении
денежных средств (вознаграждения или компенсации произведенных расходов) от
доверителя в кассу или на расчетный счет коллегии адвокатов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
12.10.2006