Проблемная ситуация: Организация применяет УСН с
объектом налогообложения "доходы минус расходы". В соответствии с
условиями трудовых договоров работникам организации выплачивается материальная
помощь (к отпуску, в связи с рождением ребенка, в связи с первым вступлением в
брак и др.). Как учитывается выплаченная работникам материальная помощь в целях
исчисления единого налога, уплачиваемого при применении УСН? Облагаются ли
указанные выплаты страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование,
учитывая, что в соответствии с п. 3 ст. 236 и п. 23 ст. 270 НК РФ суммы
материальной помощи работникам организации не включаются в налоговую базу по
ЕСН?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 октября 2006 г. N 03-11-04/2/206
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают
расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в
п. 1 ст. 252 Кодекса.
На основании пп.
6 п. 1 ст. 346.16 Кодекса расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются
расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в
соответствии с законодательством Российской Федерации, которые принимаются
применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль
организаций ст. 255 Кодекса.
Поскольку ст. 255 Кодекса не содержит
такого вида расходов, как расходы в виде выплаченных сумм материальной помощи
(к отпуску, в связи с рождением ребенка, в связи с первым вступлением в брак и
др.), указанные расходы не уменьшают налоговую базу по единому налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации
(п. 2 ст. 346.11 Кодекса).
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона
от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база
по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
На основании п. 1 ст. 236 Кодекса
объектом налогообложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при
определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в
которой осуществляются данные выплаты.
При этом согласно
п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения
вне зависимости от формы, в которой они производятся, не признаются объектом
налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Применение упрощенной системы
налогообложения организациями и уплата единого налога, исчисляемого по
результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период,
согласно ст. 346.11 Кодекса, предусматривают замену уплаты среди прочих и
налога на прибыль организаций, и, следовательно, налоговая база по налогу на
прибыль у таких организаций не формируется как таковая.
Поскольку организация, применяющая
упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком налога на прибыль
организаций, на нее не распространяются положения п. 3 ст. 236 Кодекса.
В связи с вышеизложенным выплаты,
произведенные работникам организации, применяющей упрощенную систему
налогообложения, в виде материальной помощи (за исключением поименованных
в ст. 238 Кодекса) облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
12.10.2006