Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН
(объект налогообложения - доходы), на территории рынка сдает в аренду
нестационарные торговые места под контейнеры, киоски, бутики, торговые площади
для реализации мебели; принимает от организации, работающей по УСН, нежилое
помещение для последующей сдачи в аренду торговых площадей; сдает в аренду
собственные и арендуемые торговые бутики в торговом комплексе. Каким налогом
облагается деятельность по сдаче в аренду нестационарных торговых мест?
Необходимо ли делить расходы в учете по видам деятельности? Как распределить
расходы, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, при исчислении налоговой базы по ЕНВД и УСН? Облагается ли единым
налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, безвозмездная передача
нежилого помещения у собственника? Должна ли принимающая сторона при
безвозмездной передаче недвижимого имущества подтверждать цену этого имущества
заключением оценщика?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 октября 2006 г. N 03-11-04/3/457
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам совмещения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности и упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
По вопросу N 1. В
соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности может быть переведена
предпринимательская деятельность по оказанию услуг по передаче во временное
владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на
рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Под стационарным
торговым местом следует понимать торговое место, используемое для совершения
сделок купли-продажи, которое расположено в стационарной торговой сети, не
имеющей торговых залов, то есть торговой сети, расположенной в предназначенных
для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих
обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в
зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения
торгов.
На уплату единого налога на вмененный
доход могут переводиться организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче в
аренду стационарных торговых мест в местах организации торговли, не имеющих
торговых залов.
Статьей 346.27 Кодекса к стационарной
торговой сети, не имеющей торговых залов, отнесены крытые рынки (ярмарки),
торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты. К ней относятся также
автовокзалы, железнодорожные вокзалы, административные и учебные здания,
поликлиники и другие объекты, имеющие стационарные торговые места.
Таким образом, деятельность организации
по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых
мест под контейнеры, киоски, бутики, торговые площади для реализации мебели,
расположенных на территории рынка, может быть переведена на уплату единого
налога на вмененный доход.
В том случае, если организация передает
во временное владение и (или) пользование стационарные торговые места под
торговые бутики и площади, расположенные в арендованном ею нежилом помещении,
данная предпринимательская деятельность также облагается единым налогом на
вмененный доход.
Вместе с тем отмечаем, что гл. 26.3
Кодекса не содержит такого понятия, как "нестационарное торговое место".
По вопросу N 2. Организации и
индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 Кодекса
на уплату единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам
предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему
налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской
деятельности (п. 4 ст. 346.12 Кодекса).
Вышеназванные налогоплательщики ведут
раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В
случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по
налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы
распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных
при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18
Кодекса).
По вопросу N 3. Учитывая,
что в целях налогообложения следует разграничивать выплаты, производимые в
рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход,
от выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату
данного налога, налогоплательщикам, применяющим одновременно несколько систем
налогообложения, следует производить распределение понесенных ими расходов,
связанных с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
(за исключением страховых взносов в виде фиксированных платежей),
пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой ими
деятельности.
По вопросу N 4. В соответствии с п. 1 ст.
346.15 Кодекса налогоплательщики при применении упрощенной системы
налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении
объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные
доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст.
ст. 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в
составе доходов не учитываются.
При безвозмездной передаче имущества
передающая сторона платы или иного встречного предоставления за него не
получает (п. 2 ст. 423 Гражданского кодекса Российской Федерации) и,
следовательно, выручки от реализации не имеет.
Кроме того, при безвозмездной передаче
имущества у передающей стороны не возникает и иной экономической выгоды,
признаваемой доходом в целях налогообложения (ст. 41 Кодекса).
Следовательно, безвозмездная передача
имущества у передающей стороны не влечет за собой возникновение объекта
налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения.
По вопросу N 5. Согласно п. 8 ст. 250
Кодекса внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно
полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением
случаев, указанных в ст. 251 Кодекса.
При получении имущества (работ, услуг)
безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых
с учетом положений ст. 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с гл.
25 Кодекса остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат
на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам,
оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или
путем проведения независимой оценки.
Таким образом, в целях налогообложения
организация обязана подтвердить информацию о цене безвозмездно полученного
недвижимого имущества либо документально, либо путем проведения независимой
оценки.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
17.10.2006