Проблемная ситуация: Организация планирует
осуществлять доставку продуктов питания на дом покупателям, которые
предварительно сделают заявку по телефону. Продукты будут доставляться из
принадлежащего организации магазина. Стоимость доставки будет включаться в
стоимость продуктов. Планируется предварительно при получении заказа и
определении его стоимости пробивать чеки в магазине и затем вместе с продуктами
доставлять их покупателям. Соответствует ли данный вид деятельности понятию
розничной торговли в целях исчисления ЕНВД? Если да, то какой физический
показатель базовой доходности должен применяться в таком случае?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 октября 2006 г. N 03-11-04/3/460
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения норм гл.
26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и сообщает следующее.
Согласно ст. 346.26 Кодекса система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в
отношении, в частности, розничной торговли.
В соответствии с нормами гл. 26.3 Кодекса
к розничной торговле относится деятельность по продаже товаров только по
договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с
использованием платежных карт).
При этом п. 1 ст. 458 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что если иное не
предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар
покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или
указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по
доставке товара.
Соответственно, если при розничной
торговле договором купли-продажи с покупателем предусмотрена обязанность
продавца по доставке товара покупателям, то деятельность, связанная с доставкой
собственным транспортом реализованных товаров покупателям, является не
самостоятельным видом предпринимательской деятельности организации, а способом
исполнения обязанности продавца по передаче товара покупателю. В данном случае
деятельность, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных
товаров покупателям, является сопутствующей услугой, неразрывно связанной с
розничной торговлей.
Исходя из ситуации, изложенной в письме,
организация планирует осуществлять доставку продуктов питания на дом
покупателям, которые предварительно сделают заявку по телефону о необходимом
количестве и ассортименте продуктов. Продукты будут доставляться из принадлежащего
организации магазина. Стоимость доставки будет включаться в стоимость
продуктов.
Кроме того, из вопроса письма следует,
что организация планирует предварительно при получении заказа и определении его
стоимости пробивать чеки в магазине и затем вместе с продуктами доставлять их
покупателям.
Обращаем ваше внимание на то, что
согласно ст. 493 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором,
договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи
продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа,
подтверждающего оплату товара.
Таким образом, если
организация будет осуществлять реализацию продуктов питания по предварительным
заказам с доставкой их на дом покупателям и выдачей пробитого в магазине чека,
при этом стоимость доставки будет включена в стоимость продуктов, то такая
деятельность будет соответствовать понятию розничной торговли, установленному
Кодексом и ГК РФ, и, следовательно, может быть переведена на уплату единого
налога на вмененный доход.
Учитывая, что
организация планирует пробивать чеки, осуществлять прием и оформление заявок от
покупателей на доставку продуктов питания на дом в магазине, полагаем, что
единый налог на вмененный доход в отношении указанной предпринимательской
деятельности она должна будет исчислять с использованием физического показателя
"площадь торгового зала" (в квадратных метрах), так как согласно
нормам гл. 26.3 Кодекса магазин отнесен к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
18.10.2006