Проблемная ситуация: Каков порядок учета у банка в
целях исчисления налога на прибыль процентов по кредитам, не погашенным
заемщиком в срок? С какой даты прекращается начисление процентов по кредиту в случае подачи банком в суд иска о взыскании с заемщика
задолженности по кредиту? Вправе ли банк формировать резервы по сомнительным
долгам в отношении задолженности, образовавшейся на основании судебного
решения, по уплате штрафов и пени, а также суммы взысканной госпошлины?
Правомерно ли проценты, начисленные на задолженность, просроченную свыше 90
дней, относить на дату начисления этой задолженности к сомнительной
задолженности сроком более 90 дней?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 октября 2006 г. N 03-03-04/2/221
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового учета доходов в виде
процентов по кредитному договору и сообщает следующее.
1. Статьей 819 Гражданского кодекса
Российской Федерации предусмотрено, что по кредитному договору банк или иная
кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства
(кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик
обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. В
соответствии с п. 2 указанной статьи к отношениям по кредитному договору
применяются правила, регламентирующие отношения займа, если иное не вытекает из
существа кредитного договора.
В соответствии со ст. 809 Гражданского
кодекса Российской Федерации, в случае если иное не предусмотрено законом или
договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на
сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии иного
соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
Согласно п. 6 ст. 250 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным доходам относится
доход в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского
счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам. Особенности определения доходов банков в виде процентов
определены ст. 290 Кодекса. В соответствии с пп. 1 п.
2 ст. 290 Кодекса к доходам банка в целях исчисления налога на прибыль
относятся доходы в виде процентов от предоставления кредитов и займов.
Порядок налогового учета доходов
(расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета,
банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам установлен ст. 328 Кодекса.
Согласно п. 3 ст. 328 Кодекса проценты по
договорам кредита учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии
с гл. 25 Кодекса.
Таким образом, в соответствии с пп. 3 п. 4 ст. 271 Кодекса проценты, начисляемые банком по
кредитам, не погашенным в срок, подлежат включению в налоговую базу в целях
исчисления налога на прибыль в последний день отчетного периода
В случае если налогоплательщик-банк подал
в суд иск о взыскании с заемщика задолженности по кредиту, суммы процентов,
пени и государственной пошлины, начисление процентов по кредиту в налоговом
учете прекращается с даты принятия судом решения о
взыскании соответствующих сумм с заемщика.
2. В соответствии с п. 1 ст. 266 Кодекса
сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком,
возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в
случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и
не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
При этом согласно п. 3 ст. 266 Кодекса
банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении
задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым
обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной
и приравненной к ней задолженности.
Задолженность по уплате штрафов и пеней,
суммы взысканной государственной пошлины, образовавшаяся на основании судебного
решения, не может рассматриваться как задолженность, возникшая в связи с
реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, и быть признана
сомнительной задолженностью для целей налогообложения прибыли.
3. Проценты, начисленные на
задолженность, просроченную свыше 90 дней, не могут быть отнесены на дату
начисления этой задолженности к сомнительной задолженности сроком более 90 дней.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
19.10.2006