Проблемная ситуация: 1. Признается ли доходом для
целей налогообложения прибыли вклад физлица - учредителя банка (ООО) в имущество ООО? 2. Облагаются ли налогом на прибыль суммы
эмиссионного дохода при увеличении уставного капитала за счет вклада,
превышающего номинальную стоимость приобретаемой доли? 3. Облагаются ли налогом
на прибыль денежные средства, полученные банком в виде безвозмездной финансовой
помощи?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 октября 2006 г. N 03-03-04/2/222
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения
операций по вкладам в имущество общества с ограниченной ответственностью и
сообщает следующее.
1. В соответствии со ст. 27 Федерального
закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" участники общества обязаны в соответствии с уставом
общества или по решению общего собрания вносить вклады в имущество общества.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не
учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией
безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд)
получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого
физического лица.
При этом полученное имущество не
признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в
течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением
денежных средств) не передается третьим лицам.
Таким образом, вклад учредителя -
физического лица в имущество ООО не признается доходом
в целях налогообложения прибыли при условии, что уставный капитал общества
более чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица.
2. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы
не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных
прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в
уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде
превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью
(первоначальным размером)).
3. Перечень доходов, не учитываемых при
налогообложении прибыли, установлен ст. 251 Кодекса и является закрытым.
Согласно п. 8 ст. 250 Кодекса при
определении налоговой базы в составе внереализационных доходов учитываются
доходы в виде безвозмездно полученного имущества (включая денежные средства)
или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса.
При получении имущества (работ, услуг)
безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых
с учетом положений ст. 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в
соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому
имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу
(выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть
подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг)
документально или путем проведения независимой оценки.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
19.10.2006