Проблемная ситуация: Единственным учредителем
российской организации (ОАО) является организация - резидент Республики Кипр.
При учреждении ОАО в уставный капитал были внесены денежные средства в размере
меньшем, чем 100 000 долл. США, а также акции и доли участия в капитале других
российских компаний, принадлежавшие кипрской организации. Общий размер прямого
вложения в капитал превысил 100 000 долл. США. Впоследствии кипрский учредитель
приобрел дополнительный пакет акций ОАО, образовавшийся в результате
конвертации акций других российских организаций в акции этого ОАО при
присоединении к нему этих организаций. Правомерно ли в целях исчисления налога
на прибыль к доходам в виде дивидендов, выплачиваемых учредителю - резиденту
Республики Кипр, применять ставку 5%?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 октября 2006 г. N 03-08-05
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения Соглашения
между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на
доходы и капитал от 04.12.1998 (далее - Соглашение) и в рамках своей
компетенции сообщает следующее.
Согласно пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения дивиденды,
выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося
Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться
налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей
суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо
вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США.
Кроме того, в п. 2 ст. 10 Соглашения
установлено, что каждая из предусмотренных им ставок применяется к общей сумме
дивидендов.
Ранее в Письмах
Минфина от 26.06.2003 N 04-06-06/Кипр и от 08.12.2003 N 04-06-06/Кипр уже
сообщалось, что в соответствии с Меморандумом, подписанным 10.08.2001 по итогам
двухсторонних консультаций между компетентными органами России и Кипра,
достигнуто общее понимание, что "прямое вложение" подразумевает
приобретение акций компании на первичном размещении, приобретение акций
непосредственно у компании во время последующих выпусков, а также покупку акций компании на вторичном рынке.
Требование о "прямом вложении"
может быть соблюдено как в момент формирования уставного капитала (при передаче
имущества в оплату уставного капитала общества при его учреждении), так и в
момент любых последующих инвестиций.
Одновременно отмечаем, что Соглашение не
содержит положений, предусматривающих, что применение норм пп.
"а" п. 2 ст. 10 Соглашения возможно исключительно в случае, если лицо
становится владельцем доли в капитале компании в результате осуществления
однократной инвестиции в капитал компании в размере не менее 100 000 долл. США.
Таким образом, лицо, участвующее в
капитале компании - резидента другого государства, может достигнуть
минимального размера вложения в капитал, равного 100 000 долл. США, как в
результате осуществления однократной инвестиции соответствующего объема, так и
в результате нескольких инвестиций. Ставка в размере 5% подлежит применению с
момента достижения вложения в капитал 100 000 долл. США.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
23.10.2006