Проблемная ситуация: Иностранная организация осуществляет на территории РФ деятельность подготовительного и вспомогательного характера в отношении головного офиса и в пользу третьих лиц. При этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, но от третьих лиц по деятельности, осуществляемой в их пользу, иностранная организация получает возмещение соответствующих расходов (в частности, возмещение расходов по оплате гостиницы, транспортных расходов). Вправе ли иностранная организация определять налоговую базу постоянного представительства в целях исчисления налога на прибыль путем сальдирования расходов постоянного представительства, понесенных в связи с осуществлением указанной деятельности, и сумм возмещения данных расходов, полученного постоянным представительством от третьих лиц?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 24 октября 2006 г. N 03-03-04/1/708

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации иностранной организацией и сообщает следующее.

Из письма следует, что иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и вспомогательного характера в отношении головного офиса и деятельность подготовительного и вспомогательного характера в пользу третьих лиц, при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения. Вместе с тем в связи с деятельностью в пользу третьих лиц, осуществляемой на безвозмездной основе, иностранная организация получает от этих лиц возмещение соответствующих расходов (в частности, возмещение расходов по оплате гостиницы, транспортных расходов).

В соответствии с п. 3 ст. 307 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20 процентов от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.

Таким образом, при определении налоговой базы постоянного представительства иностранной организации указанным методом в расчет принимаются только суммы расходов постоянного представительства, связанных с деятельностью подготовительного и (или) вспомогательного характера в пользу третьих лиц.

Определение налоговой базы путем сальдирования расходов постоянного представительства, понесенных в связи с осуществлением указанной деятельности, и сумм возмещения данных расходов, полученного постоянным представительством от третьих лиц, Кодексом не предусмотрено.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

24.10.2006