Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2006, N 23
"Консультант", 2007, N 2
Проблемная ситуация: О порядке исчисления земельного
налога в случае проведения межевания земельного участка, принадлежащего
организации на праве постоянного (бессрочного) пользования, и присвоения
земельному участку нового кадастрового номера в течение налогового периода, но
при отсутствии государственной регистрации прекращения права постоянного
(бессрочного) пользования земельным участком с прежним кадастровым номером.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 ноября 2006 г. N 03-06-02-04/153
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> о порядке уплаты земельного налога
сообщает следующее.
В соответствии со ст. 388 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного
налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками на
праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве
пожизненного наследуемого владения. При этом налогоплательщиками земельного
налога не признаются организации в отношении земельных участков, находящихся у
них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору
аренды.
На основании п. 1 ст. 131 Гражданского
кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на
недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение
подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами,
осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с
ней.
Таким образом, основанием для уплаты
земельного налога является документ, подтверждающий право собственности, право
постоянного (бессрочного) пользования или права пожизненного наследуемого
владения.
<...> У ЗАО имеется свидетельство о
праве постоянного (бессрочного) пользования земельным участком (общей площадью
7804 кв. м), зарегистрированное в установленном порядке в Едином
государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Вместе с тем в целях оформления права
собственности на земельный участок было проведено его межевание, в результате
которого площадь участка была уменьшена на 2161 кв. м и составила
соответственно 5643 кв. м; также был получен новый кадастровый номер земельного
участка и выдан новый кадастровый план. Однако изменение границ земельного
участка не было зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на
недвижимое имущество и сделок с ним.
В связи с этим сообщаем, что присвоение
земельному участку нового кадастрового номера рассматривается не как изменение
границ существующего участка, а как выделение нового земельного участка.
Следовательно, присвоение нового кадастрового номера земельному участку в
течение налогового периода по земельному налогу влечет одновременное
прекращение (в отношении первоначального земельного участка) и возникновение (в
отношении нового земельного участка) права собственности, права постоянного
(бессрочного) пользования или права пожизненного наследуемого владения.
При этом исчисление
земельного налога в данной ситуации осуществляется на основании п. 7 ст. 396
Кодекса, согласно которому в случае возникновения (прекращения) у
налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности
(постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на
земельный участок (его долю) исчисление суммы земельного налога (суммы
авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка
производится с учетом коэффициента,
определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный
земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном)
пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу
календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение
(прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца
включительно, за полный месяц принимается месяц
возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав
произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за
полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
Учитывая вышеизложенные положения
гражданского и налогового законодательства Российской Федерации, считаем, что
до момента государственной регистрации прекращения права постоянного
(бессрочного) пользования земельным участком исчисление земельного налога
должно производиться на основании имеющегося у организации свидетельства о
праве постоянного (бессрочного) пользования земельным участком исходя из всей
площади данного участка (7804 кв. м).
Одновременно сообщаем, что с момента
введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации в постоянное
(бессрочное) пользование земельные участки предоставляются только
государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям,
а также органам государственной власти и органам местного самоуправления (п. 1
ст. 20 Земельного кодекса Российской Федерации). Иные
юридические лица, имеющие земельные участки на праве постоянного (бессрочного)
пользования, обязаны переоформить данное право на право аренды земельных
участков или приобрести земельные участки в собственность до 1 января 2008 г. В
случае приобретения земельного участка в собственность обязанность по уплате
земельного налога у организации возникнет с момента государственной регистрации
права собственности на земельный участок.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.11.2006