Проблемная ситуация: Организация по
согласованию с органами исполнительной власти, уполномоченными в области
гражданской обороны, осуществляет затраты на подготовку и осуществление
мероприятий гражданской обороны, в том числе на создание и содержание убежищ и
иных объектов гражданской обороны, а также запасов материально-технических,
продовольственных, медицинских и иных средств (в частности, объектов и средств
стоимостью более 10 000 руб.). В каком порядке при определении налоговой
базы по налогу на прибыль следует учитывать расходы на гражданскую оборону,
которые не подлежат возмещению из бюджета, организации, обязанной нести такие
расходы, исходя из требований законодательства РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/757
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета для
целей налогообложения прибыли расходов на гражданскую оборону и сообщает
следующее.
В соответствии с пп.
7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы
налогоплательщика на гражданскую оборону в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Такие затраты учитываются в целях
налогообложения только у налогоплательщиков, обязанных осуществлять расходы на
гражданскую оборону, и при условии, что эти расходы не подлежат компенсации из
бюджета.
Статьей 1
Федерального закона от 12.02.1998 N 28-ФЗ "О гражданской обороне"
(далее - Федеральный закон N 28-ФЗ) предусмотрено, что гражданская оборона -
система мероприятий по подготовке к защите и по защите населения, материальных
и культурных ценностей на территории Российской Федерации от опасностей,
возникающих при ведении военных действий или вследствие этих действий, а также
при возникновении чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера.
В соответствии со ст. 9 Федерального
закона N 28-ФЗ организации в пределах своих полномочий и в порядке,
установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами
Российской Федерации:
планируют и организуют проведение
мероприятий по гражданской обороне;
проводят мероприятия по поддержанию
своего устойчивого функционирования в военное время;
осуществляют обучение своих работников
способам защиты от опасностей, возникающих при ведении военных действий или
вследствие этих действий;
создают и поддерживают в состоянии
постоянной готовности к использованию локальные системы оповещения;
создают и содержат в целях гражданской
обороны запасы материально-технических, продовольственных, медицинских и иных
средств.
Пунктом 2
Постановления Правительства РФ от 16.03.2000 N 227 предусмотрено, что расходы
на подготовку и проведение мероприятий по гражданской обороне, возмещение
которых не предусмотрено в п. 1 Постановления Правительства РФ от 16.03.2000 N
227, организациями (за исключением бюджетных учреждений) финансируются в
размерах, согласованных с соответствующими органами, осуществляющими управление
гражданской обороной, путем отнесения указанных расходов на себестоимость
продукции (работ, услуг).
В соответствии со ст. 6 Федерального
закона N 28-ФЗ разработан Порядок создания убежищ и иных объектов гражданской
обороны, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от
29.11.1999 N 1309.
В соответствии с п. 10 указанного Порядка
на организации возложены в том числе обязанности по
созданию в мирное время по согласованию с федеральными органами исполнительной
власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и
органами местного самоуправления, в сфере ведения которых они находятся,
объектов гражданской обороны, а также обеспечению сохранности объектов
гражданской обороны.
Учитывая изложенное,
в рамках осуществления мероприятий по гражданской обороне на налогоплательщика
может быть возложена обязанность по созданию и содержанию объектов гражданской
обороны, в том числе убежищ.
По нашему мнению, если организация,
исходя из требований законодательства Российской Федерации, обязана нести
расходы на гражданскую оборону, которые не подлежат возмещению из бюджета, то
данные расходы на гражданскую оборону учитываются при определении налоговой
базы по налогу на прибыль.
В частности, в составе расходов на
гражданскую оборону могут быть учтены осуществленные в соответствии с
Федеральным законом N 28-ФЗ и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации не подлежащие возмещению из бюджета расходы по
созданию и содержанию убежищ и иных объектов гражданской обороны, а также
запасов материально-технических, продовольственных, медицинских и иных средств
(в том числе объектов и средств стоимостью более 10 000 руб.)
в рамках согласованной с органами исполнительной власти, уполномоченными в
области гражданской обороны, номенклатуры. Указанные расходы учитываются
в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в
соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
14.11.2006