Проблемная ситуация: Об отсутствии оснований для
перевода на уплату ЕНВД предпринимательской деятельности по реализации товаров
посредством почтовых отправлений (посылочная торговля); о правомерности
перевода на уплату ЕНВД предпринимательской деятельности по реализации
физическим лицам запасных частей к бытовой технике за наличный расчет со
склада.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 ноября 2006 г. N 03-11-04/3/489
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка применения
положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
Согласно нормам гл.
26.3 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов,
городских округов, законодательных (представительных) органов государственной
власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении
розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью
торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации
торговли, а также осуществляемой
через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не
имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что
стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть,
расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их
частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения предназначенные для ведения розничной торговли и
обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины
и павильоны.
В соответствии с
указанной статьей Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых
залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения
торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных
и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях
и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной
купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки
(ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
Под нестационарной торговой сетью
понимается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной
торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной
торговой сети.
К развозной торговле относится розничная
торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием
специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных
средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным
средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием
автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара,
автоприцепа, передвижного торгового автомата, а к разносной торговле -
розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем
непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на
транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с
рук, лотка, из корзин и ручных тележек.
Исходя из
приведенных выше норм гл. 26.3 Кодекса следует, что в целях применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход одним из основных
критериев признания реализации товаров розничной торговлей является факт того,
что торговля товарами должна осуществляться с использованием для ее ведения
объекта организации торговли, который гл. 26.3 Кодекса отнесен к стационарной
торговой сети, имеющей торговые залы, или к
стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, либо к нестационарной
торговой сети (к объектам развозной и разносной торговли).
Также необходимо отметить, что с 1 января
2006 г. согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе
за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе
договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации установлено, что по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Кроме того, гл. 26.3 Кодекса не
установлен физический показатель базовой доходности в отношении реализации
товаров в розницу посредством почтовых отправлений, а сама посылочная торговля
по своей природе не предполагает использование для ее ведения каких-либо
объектов организации торговли.
Следовательно, предпринимательская
деятельность по реализации товаров посредством почтовых отправлений (посылочная
торговля) не относится к розничной торговле для целей гл. 26.3 Кодекса и,
соответственно, не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный
доход. Данный вид предпринимательской деятельности подлежит обложению в рамках
общего режима налогообложения.
Предпринимательская деятельность по
реализации физическим лицам запасных частей к бытовой технике за наличный
расчет со склада организации может быть переведена на уплату единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.11.2006