Проблемная ситуация: ОАО заключило с банком договор об
открытии кредитной линии. Договор, помимо собственно предоставления денежных
средств, предусматривает оказание банком дополнительных услуг, вследствие чего
ОАО обязано уплатить банку специальную комиссию за обязательство и комиссию за
организацию финансирования. Комиссия за обязательство установлена в виде
процентов (фактически составляет 1/20 часть процентной ставки) и начисляется в
случае использования меньших сумм, чем установлено графиком использования
соответствующего транша. Комиссия за обязательство начисляется на
неиспользованный остаток суммы транша за период
начиная от даты, следующей за датой начала срока использования транша, и до
даты окончания срока использования соответствующего транша. Комиссия за организацию
финансирования уплачивается банку единовременно по каждому из траншев перед началом срока его использования и установлена
в виде фиксированного процента от суммы транша. Вправе ли ОАО учесть при
исчислении налога на прибыль суммы комиссий, уплаченные банку?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/765
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке признания
для целей налогообложения прибыли расходов, понесенных в связи с получением
кредита, и сообщает следующее.
При определении налоговой базы по налогу
на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены
критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей
налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль.
Так, расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами, произведенными на территории Российской Федерации, понимаются
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно
подтверждающими произведенные расходы.
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
В соответствии с пп.
25 п. 1 ст. 264 Кодекса в состав прочих расходов, связанных с производством и
(или) реализацией, включаются в том числе расходы на
оплату услуг банков.
В составе расходов на оплату услуг банков
может быть учтена, в частности, сумма комиссии, взимаемой банком за совершение
операций по открытию и обслуживанию кредитной линии.
Указанные виды платежей за открытие и
обслуживание кредитной линии признаются экономически обоснованными в целях
налогообложения прибыли и учитываются либо в составе прочих расходов, связанных
с производством и реализацией (как расходы на оплату услуг банка), либо в
составе внереализационных расходов (как расходы в виде процентов).
Вместе с тем в случаях, когда комиссия за
проведение операций по ссудному счету установлена в процентах от суммы
непогашенного кредита, данная комиссия должна включаться для целей
налогообложения прибыли в состав расходов в виде процентов по кредиту в
порядке, установленном ст. 269 Кодекса. Согласно пп.
2 п. 1 ст. 265 Кодекса указанные суммы учитываются в составе внереализационных
расходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.11.2006