Проблемная ситуация: О налогообложении НДФЛ по ставке
35% доходов, полученных физлицом от участия в стимулирующей лотерее, являющейся
формой рекламной акции, и возникновении в связи с этим обязанности налогового
агента по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 17 ноября 2006 г. N 04-2-02/688@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
письмо о налогообложении отдельных видов доходов физических лиц и сообщает.
В соответствии со
ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" рекламой
является распространяемая в любой форме с помощью любых средств информация о
физическом или юридическом лице, товарах, идеях, начинаниях (рекламная
информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана
формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу,
товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
Из запроса следует, что организуемая
стимулирующая лотерея проводится с целью привлечения большего количества
радиослушателей, расширения аудитории.
Следовательно, в рассматриваемом случае
проводимая стимулирующая лотерея является формой рекламной акции, то есть
мероприятием, проводимым в целях рекламы товаров, работ или услуг.
Статьей 224
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что
стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и
других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения
размеров, указанных в п. 28 ст. 217 Кодекса, подлежит налогообложению налогом
на доходы физических лиц по ставке в размере 35 процентов.
Таким образом, доход, полученный
физическим лицом от участия в стимулирующей лотерее, являющейся мероприятием,
проводимым в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров
подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере
35 процентов.
2. Согласно ст. 24 Кодекса налоговыми
агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены
обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в
соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские
организации, от которых налогоплательщики получают доходы, в частности в виде
призов, признаются в отношении таких доходов налоговыми агентами и на них
возлагается обязанность по исчислению и удержанию налога на доходы физических
лиц.
Пунктом 4 ст. 226 Кодекса установлено,
что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно
из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса при
невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый
агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о
невозможности удержать налог. В этом случае на основании пп.
4 п. 1 ст. 228 Кодекса обязанность по исчислению и уплате налога на доходы
физических лиц возлагается на самих налогоплательщиков, которые обязаны
представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую
декларацию.
Согласно п. 28 ст. 217 Кодекса не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, не
превышающие 4000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде
любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в
целях рекламы товаров (работ, услуг).
Пунктами 1 и 2 ст.
230 Кодекса предусмотрена обязанность налоговых агентов вести учет доходов,
полученных от них физическими лицами в налоговом периоде персонально по каждому
налогоплательщику, а также представлять в налоговые органы сведения о доходах
физических лиц по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налоговые агенты, являющиеся источником
выплаты доходов, указанных в п. 28 ст. 217 Кодекса, должны вести учет таких
доходов независимо от их суммы и представлять сведения об этих доходах в
налоговый орган по месту учета по форме N 2-НДФЛ. При заполнении налоговой
отчетности налоговые агенты указывают всю сумму таких доходов по каждому из
оснований за налоговый период и сумму предоставленных налоговых вычетов.
Е.Ю.ВЕЧКО
17.11.2006