Проблемная ситуация: О порядке определения
коэффициента К2 для целей исчисления ЕНВД в случаях
осуществления в налоговом периоде деятельности по размещению наружной рекламы в
течение 45 календарных дней (30 дней в одном месяце и 14 дней в другом);
осуществления за месяц в течение 10 дней деятельности по распространению
обычной наружной рекламы (К2 равен 1,0) и в течение 15
дней - социальной наружной рекламы (К2 равен 0,005).
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 ноября 2006 г. N 03-11-04/3/491
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо сообщает
следующее.
В соответствии с п.
6 ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
определении величины базовой доходности, применяемой при исчислении единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представительные органы
муниципальных образований и законодательные (представительные) органы
государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга
могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 настоящей
статьи, на корректирующий коэффициент К2.
Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских
округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга
значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности
факторов, предусмотренных ст. 346.27 Кодекса.
При этом в целях учета фактического
периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение
корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние
указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется
как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности
в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней
в данном календарном месяце налогового периода.
Указанная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и
отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для
отдельных видов деятельности.
Поэтому, независимо от того, учитывался
или не учитывался фактор фактического периода времени осуществления
предпринимательской деятельности при утверждении поправочного коэффициента К2, его значения могут корректироваться налогоплательщиками в
указанном выше порядке.
Если законодательством субъекта
Российской Федерации установлены так называемые подкоэффициенты
К2, учитывающие конкретные факторы влияния на
результаты предпринимательской деятельности, значение единого коэффициента К2
определяется путем перемножения значений этих подкоэффициентов.
В приведенном в письме примере N 1
организация в налоговом периоде осуществляла предпринимательскую деятельность
по размещению наружной рекламы в течение 45 календарных дней (30 дней в одном
месяце и 15 дней в другом).
В этом случае значение поправочного
коэффициента К2 определяется по формуле:
Кфп = [(Nвд1 : Nкд1) + (Nвд2 :
Nкд2)] : 2,
где Кфп -
значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения
предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение
налогового периода;
Nвд1 и Nвд2 - количество календарных дней
ведения предпринимательской деятельности в каждом календарном месяце налогового
периода;
Nкд1 и Nкд2 - количество календарных дней
в каждом календарном месяце осуществления предпринимательской деятельности;
2 - количество календарных месяцев
осуществления предпринимательской деятельности в налоговом периоде.
Кфп - [(30 : 30) + (15 : 30)] : 2 = (1,0 + 0,5)
: 2 = 0,75.
Далее значение корректирующего
коэффициента базовой доходности К2 определяется по
формуле:
К2нб = К2ез x Кфп,
где К2нб - значение корректирующего
коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при
исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход;
К2ез - единое значение корректирующего
коэффициента базовой доходности К2, установленное
нормативным правовым актом муниципального образования.
К2нб = К2ез х 0,75.
В связи с тем
что в третьем месяце налогового периода организация не осуществляла
предпринимательскую деятельность, исчисление единого налога на вмененный доход
за этот месяц не производится.
Как указано в примере N 2, в течение
месяца организация осуществляла предпринимательскую деятельность в сфере
распространения обычной наружной рекламы, для которой значение коэффициента К2 установлено в размере 1,0 - 10 дней из 30 календарных
дней. В этом же месяце в течение 15 дней организация осуществляла
распространение социальной наружной рекламы, для которой значение поправочного
коэффициента установлено в размере 0,005.
В этом случае значение единого
коэффициента К2 для данного месяца составляет 0,001
[(1,0 х 10/30) х (0,005 х 15/30)].
В целях корректировки поправочного
коэффициента К2 налогоплательщиком составляется расчет
в произвольной форме, прилагаемый к налоговой декларации по единому налогу на
вмененный доход.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.11.2006