Проблемная ситуация: Организация имеет на балансе
здания, введенные в эксплуатацию в начале 70-х годов. При строительстве этих
зданий проектом было предусмотрено наличие внутренних коммуникаций (пожарный
водопровод, вентиляционная система, линии связи, пожарная сигнализация), без
которых здание считается не пригодным к эксплуатации. Организацией в целях
исчисления налога на прибыль были учтены как расходы на капитальный ремонт
зданий текущего периода затраты на ремонт указанных коммуникаций. Однако в
результате выездной налоговой проверки данные расходы были квалифицированы
налоговым органом как расходы, связанные с достройкой, дооборудованием и
реконструкцией основных средств. Правомерны ли действия налогового органа? Если
да, то следует ли подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/794
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового
учета расходов на ремонт внутренних коммуникаций здания и сообщает следующее.
Расходы на ремонт основных средств, в том
числе расходы на проведение капитального ремонта, учитываются для целей
налогообложения в соответствии со ст. 260 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс). В соответствии с указанной статьей расходы на
ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как
прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических
затрат.
Для целей налогообложения прибыли порядок
учета расходов на ремонт основных средств отличается от порядка учета расходов
на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств, которые увеличивают первоначальную стоимость
объекта основных средств и подлежат списанию для целей налогообложения через
механизм амортизации в соответствии со ст. ст. 256 - 259 Кодекса.
К работам по достройке, дооборудованию,
модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или
служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта
амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми
качествами.
В целях гл. 25 Кодекса к реконструкции
относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с
совершенствованием производства и повышением его технико-экономических
показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения
качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится
комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных
средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и
технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены
морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более
производительным.
При определении терминов
"капитальный ремонт" и "реконструкция" следует
руководствоваться:
- Положением о проведении
планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС
13-14.2000, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279;
- Ведомственными строительными
нормативами (ВСН) N 58-88 (Р) "Положение об организации и проведении
реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов
коммунального и социально-культурного назначения", утвержденными Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312;
- Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80
"Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и
технического перевооружения действующих предприятий".
Также сообщаем, что по вопросам об
отнесении тех или иных работ к капитальному ремонту или реконструкции следует
обращаться в Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному
хозяйству.
Как следует из письма, по результатам
выездной налоговой проверки расходы по проведению ремонта коммуникаций были
квалифицированы как расходы, связанные с достройкой, дооборудованием и реконструкцией
основных средств, в связи с чем данные расходы не
могли быть учтены в составе текущих расходов налогоплательщика. На сумму данных
расходов могла быть увеличена первоначальная стоимость соответствующих основных
средств.
Порядок внесения дополнений и изменений в
налоговую декларацию установлен ст. 81 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23.11.2006