Проблемная ситуация: Общество с ограниченной
ответственностью, находящееся на территории области, владеет несколькими
объектами недвижимости в различных муниципальных образованиях данной области.
Вправе ли общество представить одну налоговую декларацию и уплачивать налог на
имущество за все имущество, подлежащее налогообложению на территории региона, в
том числе за объекты недвижимости, расположенные в разных муниципальных
образованиях области вне места нахождения общества?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 декабря 2006 г. N 03-06-01-04/208
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке представления налоговой
декларации по налогу на имущество организаций и сообщает.
В соответствии с п.
1 ст. 386 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого
отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему
местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения,
имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта
недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок
исчисления и уплаты налога) налоговые
расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Статьей 56 Бюджетного кодекса Российской
Федерации (далее - Бюджетный кодекс) предусмотрено, что в бюджеты субъектов
Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от налога на
имущество организаций в размере 100%. Указанные налоговые доходы могут быть
переданы полностью или частично органами государственной власти субъектов
Российской Федерации в соответствующие местные бюджеты.
Учитывая положения
ст. 56 Бюджетного кодекса о том, что налог на имущество организаций зачисляется
полностью в региональный бюджет, в п. 1.4 Инструкции, утвержденной Приказом МНС
России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224 (далее - Инструкция), предусмотрено, что в
случае, если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено
зачисление налога на имущество организаций в бюджет субъекта Российской
Федерации без направления суммы налога в бюджеты муниципальных образований, налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому
платежу) заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта
Российской Федерации.
Учитывая, что
региональным законодательством налог на имущество организаций может
передаваться по нормативам в бюджеты муниципальных образований, п. 1.4
Инструкции предусмотрено, что налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому
платежу) заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по
соответствующему коду (кодам) по ОКАТО муниципального образования в
соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального
деления (далее - код по ОКАТО). При этом в
налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой
в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКАТО которых
соответствуют муниципальным образованиям, территорию которых курирует данный
налоговый орган.
Установленный п.
1.4 Инструкции порядок заполнения и представления налогоплательщиками налоговой
декларации по налогу на имущество организаций в отношении подлежащего
налогообложению имущества (организации, обособленного подразделения, объекта
недвижимого имущества), имеющего местонахождение в субъекте Российской
Федерации, - при зачислении суммы налога полностью в региональный бюджет либо
имущества (организации, обособленного подразделения, объекта недвижимого
имущества), имеющего местонахождение в муниципальном образовании, - при
зачислении суммы налога полностью или частично в
бюджет муниципального образования соответствует как налоговому, так и
бюджетному законодательству.
Поэтому если налог
на имущество организаций на территории области не отчисляется в бюджеты
муниципальных образований по нормативам, а зачисляется полностью в областной
бюджет, общество, находящееся на территории области и владеющее несколькими
объектами недвижимого имущества, находящимися в различных муниципальных
образованиях области, вправе представить по месту нахождения организации (месту
государственной регистрации) одну налоговую декларацию и уплачивать налог на
имущество организаций за все имущество,
подлежащее налогообложению на территории региона. Об изменениях налогового администрирования
по налогу на имущество организаций обществу необходимо уведомить
соответствующие налоговые органы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.12.2006