Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2007, N 1
Проблемная ситуация: Только что созданная организация
оплатила материалы (печать, штамп, удлинитель, накопитель CD-RW и т.д.),
которые были списаны. Кроме того, были оплачены и некоторые расходы (в
частности, почтовые, юридические и нотариальные услуги). Выручки нет и в 2006
г. не предвидится. Может ли организация списать эти затраты и отразить по
итогам 2006 г. в декларации по налогу на прибыль убыток?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/821
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Из информации, представленной в письме,
следует, что вновь созданной организацией были оплачены некоторые расходы,
связанные с организацией ее деятельности. При этом выручки нет и в 2006 г. не
предвидится.
Основные принципы учета расходов для
целей налогообложения установлены ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов
(за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса).
Глава 25 "Налог на прибыль
организаций" не ставит порядок признания расходов в зависимость от того,
были у организации доходы или нет.
Следовательно, организация учитывает
расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и
в периоде, в котором организация доходы не получает, при условии, что
осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов.
Порядок определения суммы расходов на
производство и реализацию установлен ст. 318 Кодекса.
При применении налогоплательщиком метода
начисления расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение
отчетного (налогового) периода, подразделяются на
прямые и косвенные.
Перечень прямых расходов, связанных с
производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), установленный п. 1
ст. 318 Кодекса, является открытым и определяется налогоплательщиком в учетной
политике для целей налогообложения самостоятельно.
К косвенным расходам относятся все иные
суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в
соответствии со ст. 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода.
При этом сумма косвенных расходов на
производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в
полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с
учетом требований, предусмотренных Кодексом.
Прямые расходы относятся к расходам
текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ,
услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 Кодекса (п. 2
ст. 318 Кодекса).
Таким образом, все расходы, отнесенные в
учетной политике налогоплательщиком к косвенным,
формируют убыток отчетного года. Вместе с тем прямые расходы могут быть учтены
при определении налоговой базы по налогу на прибыль лишь в том периоде, когда
будет реализована готовая продукция.
Кроме того, следует
отметить, что п. 8 ст. 274 установлено, что в случае, если в отчетном
(налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница
между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 Кодекса, и расходами,
учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 Кодекса,
в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
При этом убытки, полученные
налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях
налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.12.2006