Проблемная ситуация: Об обязанности организации
применять ЕНВД в случае введения данного налогового режима на территории
субъекта РФ (с 01.01.2006 - муниципального образования) и о переводе на ЕНВД
деятельности по оказанию услуг общественного питания через зал обслуживания
посетителей с общей площадью не более 150 кв. м по договору с учебным
заведением.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 декабря 2006 г. N 03-11-04/3/532
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письма о порядке применения положений
гл. 26 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания
и сообщает следующее.
Статьей 19 Кодекса установлено, что
налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические
лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
При этом следует
иметь в виду, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора согласно
положениям ст. 44 Кодекса возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора
только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и
сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и
прекращается при возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьей
Кодекса.
Обстоятельством, с которым Кодекс
связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого
налога на вмененный доход, является осуществление таким налогоплательщиком
видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
При отсутствии (прекращении
существования) указанного обстоятельства у налогоплательщика не возникает
(прекращается) и обязанность по уплате данного налога (пп.
2 п. 3 ст. 44 Кодекса).
В случае введения
специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности на территории субъекта
Российской Федерации (а с 01.01.2006 - муниципального образования) переход на
указанную систему налогообложения является обязательным для всех
налогоплательщиков региона, осуществляющих эти виды предпринимательской
деятельности.
Законом Тверской
области от 06.11.2002 N 80-ЗО "О системе налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Тверской
области" (с изм. и доп.) единый налог на вмененный доход в отношении
предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания,
осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров,
был введен с 1 января 2003 г. на территории
Тверской области.
Данный Закон утратил силу с 1 января 2006
г. в соответствии с Законом Тверской области от 15.11.2005 N 129-ЗО "О
признании утратившими силу законов Тверской области,
реализующих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности в Тверской области".
В соответствии с пп.
8 п. 2 ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход устанавливается в отношении оказания услуг общественного
питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с
площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по
каждому объекту организации общественного питания. Для целей гл. 26.3 Кодекса
оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации
общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150
квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания,
признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый
налог не применяется.
Следовательно, ваша
организация должна была уплачивать указанный налог с 1 января 2003 г. по 1
января 2006 г. согласно пп. 8 п. 2 ст. 346.26 Кодекса
в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного
питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с
площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по
каждому объекту организации общественного питания.
Согласно ст. 346.27 Кодекса площадь зала
обслуживания посетителей - площадь специально оборудованных помещений (открытых
площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для
потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных
товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании
инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Налогообложение оказания услуг
общественного питания через объекты организации общественного питания с
площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому
объекту организации общественного питания могло быть на упрощенной системе.
Что касается
оказания услуг общественного питания по договорам с учебными заведениями, то
следует учесть, что согласно ст. 346.27 Кодекса услуги общественного питания -
услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий,
созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной
продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению
досуга.
При этом в целях применения гл. 26.3
Кодекса к услугам общественного питания в соответствии с Общероссийским
классификатором услуг населению ОК 002-93,
утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, относятся
в том числе услуги питания столовой (код 122103).
Услуги питания столовой согласно п. 4.2.4
Государственного стандарта Российской Федерации "Услуги общественного питания.
Общие требования. ГОСТ Р 50764-95", утвержденного
Постановлением Госстандарта России от 05.04.1995 N 200, представляют собой
услуги по изготовлению кулинарной продукции, разнообразной по дням недели, или
специальных рационов питания для различных групп обслуживаемого контингента
(рабочих, школьников, туристов и др.), а также по созданию условий для
реализации и организации их потребления на предприятии.
Таким образом, осуществление
предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания через
зал обслуживания посетителей с общей площадью не более 150 квадратных метров по
договору с учебным заведением подлежит переводу на систему налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход.
Физическим показателем для данного вида
предпринимательской деятельности является площадь зала обслуживания посетителей
(в квадратных метрах), а базовая доходность в месяц равна 1000 руб. за 1
квадратный метр.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.12.2006