Проблемная ситуация: О порядке налогообложения налогом на прибыль организаций доходов иностранной организации - резидента Украины, полученных по договору аренды плавсредства без экипажа (бербоут-чартера), в случае если по условиям договора перевозки на указанном плавсредстве осуществляются исключительно по территории РФ.

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 8 декабря 2006 г. N 03-08-05

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о разъяснении порядка уплаты налога на прибыль с доходов иностранного лица (Украина) и сообщает следующее.

Как следует из запроса, ООО, зарегистрированное в г. Новороссийске, заключило договор об аренде плавсредства без экипажа (бербоут-чартер) с иностранным юридическим лицом (г. Керчь, Украина).

В соответствии со ст. 20 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995 (далее - Соглашение) виды доходов, возникающие из источников в договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом государстве.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Согласно ст. 3 вышеуказанного Соглашения рассматриваемая деятельность не связана с международными перевозками, поскольку, как следует из ст. 5 предоставленного договора Бербоутного чартера от 28.02.2004, перевозки на арендованном плавсредстве осуществляются исключительно на территории Российской Федерации.

Поэтому нормы ст. 8 "Доходы от международных перевозок" Соглашения к доходам вышеуказанной иностранной организации не применяются.

Пунктом 2 ст. 310 Кодекса определено, что исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом. В рассматриваемом случае налоговым агентом будет являться ООО.

Кроме того, в ст. 310 Кодекса установлено, что налог с видов доходов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 309, исчисляется по ставкам, предусмотренным пп. 1 п. 2 ст. 284, а именно по ставке 20 процентов.

Согласно п. 1 ст. 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (Соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Такое подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Учитывая изложенное, налог на прибыль иностранной организации может быть уплачен налоговым агентом на территории Российской Федерации по ставке 20 процентов при представлении налоговому агенту документов, подтверждающих резидентство иностранной организации в Украине.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

08.12.2006