Проблемная ситуация: Бюджетное учреждение ведет
предпринимательскую деятельность и получает от нее доход. Учреждение
осуществляет расходы в виде оплаты коммунальных услуг, услуг связи,
транспортные расходы по обслуживанию административно-управленческого персонала,
расходы по всем видам ремонта основных средств как в
рамках предпринимательской деятельности, так и в рамках деятельности,
осуществляемой за счет целевого финансирования. Как вести учет указанных
расходов в целях исчисления налога на прибыль, уплачиваемого с доходов,
полученных от предпринимательской деятельности? Подлежит ли амортизации
имущество, приобретенное учреждением как за счет средств от предпринимательской
деятельности, так и за счет бюджетных средств? Учитываются ли расходы в виде
сумм начисленной амортизации в целях исчисления налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 декабря 2006 г. N 03-03-04/4/187
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу ведения налогового
учета бюджетными учреждениями и сообщает следующее.
В соответствии с гл. 25 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) бюджетные учреждения, получающие
доходы от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, являются
плательщиками налога на прибыль организаций и определяют налоговую базу по
налогу в порядке, установленном гл. 25 Кодекса.
Особенности ведения
налогового учета бюджетными учреждениями установлены ст. 321.1 Кодекса, в
соответствии с которой налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые
за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов,
выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие
доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный
учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого
финансирования и за счет иных
источников.
В целях гл. 25 Кодекса иными источниками
- доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений,
получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров,
работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
Налоговая база бюджетных учреждений
определяется на основании данных налогового учета как разница между полученной
суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой
внереализационных доходов (без учета НДС и акцизов по подакцизным товарам) и
суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой
деятельности.
В налоговом учете учет операций по
исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с
ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном гл. 25 Кодекса.
Доходы в целях налогообложения, согласно
ст. 248 Кодекса, определяются на основании первичных документов и документов
налогового учета. Расходами, как это установлено ст. 252 Кодекса, признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные
налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение
дохода. Понесенные расходы в целях налогообложения подтверждаются документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 321.1
Кодекса предусмотрено также, что в составе доходов и расходов бюджетных
учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в
виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание
бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет
указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.
Таким образом, расходы бюджетного
учреждения, соответствующие критериям, установленным ст. 252 Кодекса, могут
учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в
случае, если их покрытие не предусмотрено за счет средств бюджетного
финансирования.
В случае если в
сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование
расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по
обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам
ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения
принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от
предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования,
производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая
средства целевого финансирования).
При этом в общей
сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы
(доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на
расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые
разницы и другие доходы).
При определении налоговой базы к
расходам, связанным с осуществлением бюджетным учреждением коммерческой
деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления такой
деятельности, относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу,
приобретенному за счет полученных от этой деятельности средств и используемому
для осуществления этой деятельности.
Имущество бюджетных учреждений, приобретенное
за счет средств целевого бюджетного финансирования, как это предусмотрено п. 2
ст. 256 Кодекса, не подлежит амортизации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.12.2006