Проблемная ситуация: Банк в целях формирования,
поддержания интереса к своим продуктам и привлечения денежных средств граждан проводит различные рекламные кампании.
Информация по рекламным кампаниям размещается в СМИ и предназначена для
неопределенного круга лиц. В рамках рекламной кампании
физическое лицо, заключившее или пополнившее договор срочного вклада в период
проведения рекламной акции, получает право участвовать в розыгрыше призов
стоимостью более 4000 руб., а также получает подарок стоимостью менее 4000 руб.
Обязан ли банк, как налоговый агент по НДФЛ, подавать сведения в налоговые
органы о доходах, полученных физическими лицами, в случае если стоимость
призов: 1) менее 4000 руб.; 2) более 4000 руб.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 декабря 2006 г. N 03-05-01-04/332
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме,
в ходе проведения рекламной акции организация дарит физическим лицам подарки
стоимостью менее 4000 руб., а также призы стоимостью более 4000 руб.
1. Согласно ст. 24 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на
которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию
у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд)
налогов.
В соответствии с п.
28 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц
доходы, не превышающие 4000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый
период в виде подарков, полученных от организаций, а также в виде любых
выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях
рекламы товаров (работ, услуг).
Таким образом, при получении физическими
лицами от организации указанного дохода, не превышающего 4000 руб., организация
не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию не
возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и
перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц.
Соответственно, организация не обязана
предоставлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных
физическими лицами.
При этом организации следует вести
персонифицированный учет физических лиц, получивших указанные подарки и призы.
В случае если стоимость призов и подарков одному и тому же физическому лицу
превысит в налоговом периоде 4000 руб., организация будет признана налоговым
агентом и, соответственно, на нее будут возложены обязанности, предусмотренные
для налоговых агентов ст. 226 Кодекса.
2. В соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса
налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из
доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В рассматриваемой ситуации у организации отсутствует возможность удержать налог на
доходы физических лиц у налогоплательщиков, поскольку доход в виде стоимости
приза образуется у физического лица в натуральной форме и выплаты денежных
средств, из которых можно было бы удержать налог, не происходит.
Согласно п. 5 ст. 226 Кодекса при
невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый
агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о
невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
В этом случае исчисление и уплату налога
на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в
порядке, предусмотренном ст. 228 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.12.2006