Проблемная ситуация: О налогообложении НДФЛ доходов от
продажи ООО (1) доли в уставном капитале ООО (2), в
случае если физлицо заключило договор комиссии с ООО (3) для совершения
указанной сделки; о получении имущественного налогового вычета по НДФЛ, в
случае если расходы на приобретение (строительство) жилья осуществлены до
01.01.2001.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 18 декабря 2006 г. N 04-2-02/753@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
письмо, а также представленные материалы и сообщает.
1. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет
право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в
налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные
жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в
указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех
лет, но не превышающей в целом 1 000 000 руб., а также в
сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося
в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000
руб. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые
помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном
имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и
более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности
налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет
предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного
имущества.
Вместо использования права на получение
имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом,
налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на
сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов,
связанных с получением этих доходов, за исключением реализации
налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части)
в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму
своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и
документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Исходя из представленных
документов следует, что
налогоплательщик по договору продал ООО (1) долю в уставном капитале ООО (2).
Налогоплательщиком был заключен договор
комиссии с ООО (3), в соответствии с которым ООО (3) обязуется организовать
посредством совершения ряда сделок комплекс мер, направленных на поиск
потенциального покупателя на принадлежащую указанному налогоплательщику долю в
уставном капитале ООО (2). Выполнение и оплата работ в рамках вышеуказанного
договора подтверждается отчетом о выполненной работе ООО (3) актом о расчетах и
платежным поручением.
Исходя из изложенного
налогоплательщик в рассматриваемом случае вправе уменьшить сумму полученных от
продажи доли в уставном капитале доходов на сумму фактически произведенных им и
документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
2. В соответствии со ст. 1 Федерального
закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй
Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон) часть вторая
Кодекса введена в действие с 1 января 2001 г.
При этом согласно абз.
2 ст. 31 Закона по правоотношениям, возникшим до
введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к
тем правам и обязанностям, которые возникли после введения ее в действие.
Возникновение правоотношения по поводу
предоставления имущественного налогового вычета в соответствии со ст. 220
Кодекса связано с юридическим фактом произведения налогоплательщиком расходов
на строительство либо приобретение жилья, относящихся к соответствующему
налоговому периоду.
Следовательно, в
соответствии с вышеуказанным абз. 2 ст. 31 Закона
налогоплательщики, осуществившие расходы в виде оплаты стоимости строительства
либо приобретения жилья до 1 января 2001 г., имеют право претендовать на
получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, в сумме, не превышающей 600 000
руб.
В рассматриваемом случае указанный
имущественный налоговый вычет может быть предоставлен при подаче деклараций по
налогу на доходы физических лиц за 2003, 2004 и 2005 гг. при условии, что
данный налогоплательщик ранее не пользовался имущественным налоговым вычетом.
Данная позиция подтверждается Письмом
Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2006 N 03-05-01-03/136.
Е.Ю.ВЕЧКО
18.12.2006