Проблемная ситуация: Два индивидуальных
предпринимателя, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус
расходы", заключили договор простого товарищества. Вправе ли они применять
УСН в рамках договора простого товарищества? Возникает ли у таких предпринимателей
обязанность по исчислению и уплате НДС в отношении деятельности, осуществляемой
в рамках договора простого товарищества?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 декабря 2006 г. N 03-11-05/282
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письма по вопросу применения упрощенной системы
налогообложения и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 1041 Гражданского
кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества (договору о
совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить
свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для
извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Учитывая, что простое товарищество
представляет собой объединение лиц для участия в совместной деятельности,
которое не приводит к образованию юридического лица, оно не может являться
самостоятельным налогоплательщиком, в том числе налога, уплачиваемого в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, на основании п. 1 ст. 346.12
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Вместе с тем в соответствии с п. 3 ст.
346.14 Кодекса налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного
управления имуществом, применяющие упрощенную систему налогообложения,
применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов.
Статьей 346.11 Кодекса предусмотрен
порядок освобождения налогоплательщиков, применяющих вышеназванный специальный
налоговый режим, от уплаты ряда налогов.
Так, на основании
п. 3 ст. 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения
индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от
обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов,
полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических
лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности)
и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения,
не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за
исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии
с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения
обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом (п. 5 ст. 346.11
Кодекса).
Вышеизложенные положения ст. 346.11
Кодекса распространяются на всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную
систему налогообложения, в том числе и на участников договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности).
Таким образом, у
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, объединившихся в простое товарищество, не возникает обязанностей
по уплате налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации, и налога на добавленную стоимость,
подлежащего уплате в соответствии с выполнением функций налогового агента) в
части доходов, полученных от осуществления
предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется названный
специальный налоговый режим.
Однако участникам простого товарищества
следует учитывать прибыль, полученную от совместной деятельности, согласно
правилам гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
При этом, как указывается в ст. 174.1
Кодекса, в целях гл. 21 Кодекса ведение общего учета операций, подлежащих
налогообложению в соответствии со ст. 146 Кодекса, возлагается на участника
товарищества, которым является российская организация либо индивидуальный
предприниматель.
При совершении операций в соответствии с
договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на
указанного участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика
налога на добавленную стоимость.
В связи с тем
что предпринимательская деятельность в рамках договора простого товарищества
осуществляется его участниками без образования юридического лица, а субъектами
упрощенной системы налогообложения признаются организации и индивидуальные
предприниматели, а также учитывая положения ст. 174.1 Кодекса, индивидуальный
предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения и осуществляющий
ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком
налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации, осуществляемых в рамках
указанного договора.
Таким образом, осуществляемая в рамках
простого товарищества предпринимательская деятельность не подлежит переводу на
применение упрощенной системы налогообложения и облагается налогами в
общеустановленном порядке, в том числе налогом на добавленную стоимость.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.12.2006