Проблемная ситуация: Учреждение, созданное по решению
ОАО, реорганизуется в форме присоединения к нему другого юридического лица -
автономной некоммерческой организации (АНО). Образуется ли у ОАО, как у
собственника реорганизуемого учреждения, прибыль (убыток), учитываемая в целях
исчисления налога на прибыль? Учитывается ли в составе доходов учреждения в
целях исчисления налога на прибыль стоимость имущества, имущественных и
неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые были приобретены АНО до
реорганизации и получены учреждением в порядке правопреемства?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/858
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
прибыли при реорганизации некоммерческой организации и сообщает следующее.
Из письма следует, что учреждение,
созданное по решению ОАО, реорганизуется в форме присоединения к нему другого
юридического лица - автономной некоммерческой организации.
В соответствии со ст. 57 Гражданского
кодекса Российской Федерации одной из форм реорганизации юридических лиц
является присоединение.
1. Пунктом 3 ст. 277 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что при реорганизации
организации независимо от формы реорганизации у налогоплательщиков-акционеров
(участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях
налогообложения.
Налогообложение участников
(собственников, членов) некоммерческих организаций при их реорганизации
производится в порядке, установленном п. 3 ст. 277 Кодекса.
Таким образом, при реорганизации
автономной некоммерческой организации в форме присоединения к учреждению у
собственника учреждения не возникает прибыли (убытка), учитываемой в целях
налогообложения.
2. В соответствии с п.
3 ст. 251 Кодекса в случае реорганизации организации при определении налоговой
базы не учитываются в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и
реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и
неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых
(передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц,
которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты
завершения реорганизации.
Пунктом 2 ст. 11 Кодекса установлено, что
для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах под
организациями понимаются, в частности, юридические лица, образованные в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 50 Гражданского кодекса
Российской Федерации юридическими лицами могут быть коммерческие и
некоммерческие организации.
Деятельность некоммерческих организаций
помимо Гражданского кодекса Российской Федерации регулируется Федеральным
законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях",
согласно п. 3 ст. 2 которого автономная некоммерческая организация и учреждение
являются формами некоммерческих организаций.
Норма п. 3 ст. 251 Кодекса не содержит
каких-либо ограничений по субъектному составу и, следовательно, данная норма
подлежит применению в случае реорганизации как коммерческих, так и
некоммерческих организаций.
Таким образом, при реорганизации
автономной некоммерческой организации в форме присоединения к учреждению
имущество АНО, а также принадлежащие АНО имущественные и неимущественные права,
имеющие денежную оценку, передаваемые учреждению как правопреемнику в порядке
универсального правопреемства, не включаются у последнего в состав его доходов,
учитываемых для целей налогообложения прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28.12.2006