Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2007, N 4
"Консультант", 2007, N 6
"Документы и комментарии", 2007, N 6
Проблемная ситуация: О порядке обложения налогом на
прибыль свободных денежных средств, ежемесячно перечисляемых дочерней
организацией материнской организации, которые получены дочерней организацией от
основного вида деятельности.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 января 2007 г. N 03-03-04/1/865
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> сообщает следующее.
Согласно ст. 246 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на прибыль
организаций признаются российские организации.
В соответствии со ст. 247 Кодекса
объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль,
полученная налогоплательщиком.
Прибылью для российских организаций
признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
На основании ст. 248 Кодекса к доходам
относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав
(доходы от реализации).
Согласно пп. 11
п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в
виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от
организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более
чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации.
В п. 1 ст. 43
Кодекса указано, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером
(участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после
налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по
принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям
акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
К дивидендам также относятся любые
доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся
к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
В соответствии с п. 3 ст. 284 Кодекса к
налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов,
применяются следующие ставки:
1) 9 процентов - по доходам, полученным в
виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими
лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) 15 процентов - по доходам, полученным
в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также
по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных
организаций.
При этом налог исчисляется с учетом
особенностей, предусмотренных ст. 275 настоящего Кодекса.
<...> Дочерняя компания ежемесячно
перечисляет материнской компании свободные денежные средства, полученные ею от
основного вида деятельности.
Учитывая изложенное, считаем, что
дочерняя компания может перечислять материнской свободные денежные средства,
полученные ею от основного вида деятельности, только после уплаты всех налогов.
На основании п. 1 ст. 43 Кодекса данные перечисления следует признавать
дивидендами, и они должны подлежать налогообложению налогом на прибыль у
дочерней компании в соответствии с п. 3 ст. 284 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.01.2007