Проблемная ситуация: О порядке
включения в состав расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении налога
на прибыль организаций, расходов работодателя, связанных с компенсацией
расходов сотрудников, работа которых носит разъездной характер, в связи с
принятием Закона N 90-ФЗ, а также об исчислении ЕСН в отношении выплат
работодателя, направленных на возмещение расходов, связанных со служебными
поездками работников.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 января 2007 г. N 03-03-06/1/29
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно ст. 255
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах;
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с
режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами.
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом
налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц
по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом все
виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных
в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных
в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Понятие компенсации применительно к трудовым
отношениям, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением
работником своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым кодексом
Российской Федерации (далее - ТК РФ).
Статьей 164 ТК РФ определено, что
компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях
возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных
предусмотренных федеральным законом обязанностей.
К таким затратам, в частности, относятся
расходы, связанные со служебными поездками работников, постоянная работа
которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.
Федеральным законом
от 30.06.2006 N 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской
Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых
нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных
актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (далее -
Закон N 90-ФЗ) ТК РФ дополнен ст. 168.1, согласно которой работникам,
постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер,
а также работникам, работающим в полевых
условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель
возмещает связанные со служебными поездками:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с
проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведенные работниками с
разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов,
связанных со служебными поездками работников, указанных в ч. 1 вышеназванной
статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников
устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными
актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также
устанавливаться трудовым договором.
Следует отметить, что положения
вышеуказанной статьи Закона N 90-ФЗ вступают в силу по истечении 90 дней после
дня официального опубликования.
Учитывая изложенное,
расходы работодателя, связанные с компенсацией расходов сотрудников, работа
которых носит разъездной характер, могут быть включены в состав расходов на
оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль,
но не ранее чем с момента вступления Закона N 90-ФЗ в силу.
Если в коллективном договоре, соглашении,
локальных нормативных актах или трудовом договоре установлено, что работа
физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты,
направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными
поездками этих лиц, не облагаются единым социальным налогом. В остальных
случаях они подлежат обложению в установленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.01.2007