Проблемная ситуация: О порядке
применения ЕСН в случаях выплаты работнику компенсации в размере среднего
заработка за время вынужденного прогула и выплаты компенсации по возмещению
морального вреда по решению суда; об отсутствии оснований для учета при
исчислении налога на прибыль расходов по возмещению морального вреда за
необоснованное увольнение работника и по возмещению работнику стоимости оплаты
услуг адвокатов.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 января 2007 г. N 03-04-06-02/6
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. В соответствии с п.
1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для лиц,
производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в их пользу по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом,
согласно п. 3 ст. 236 Кодекса данные выплаты не признаются объектом
налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если такие выплаты не отнесены
к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в
текущем отчетном (налоговом) периоде.
Статьей 394 Трудового кодекса Российской
Федерации установлено, что в случае признания увольнения работника незаконным
орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о
выплате работнику компенсации в размере среднего заработка за все время
вынужденного прогула.
Подпункт 2 п. 1 ст. 238 Кодекса содержит
исчерпывающий перечень видов компенсационных выплат, не подлежащих налогообложению
единым социальным налогом. Компенсационные выплаты в размере заработка за все
время вынужденного прогула, выплачиваемые в случае признания увольнения
работника незаконным, в данный перечень не включены.
Таким образом, указанная сумма среднего
заработка подлежит налогообложению единым социальным налогом в
общеустановленном порядке.
Для налогоплательщиков, производящих
выплаты физическим лицам, дата осуществления выплат и иных вознаграждений
согласно ст. 242 Кодекса определяется как день начисления выплат и иных
вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого
осуществляются выплаты).
Таким образом, объект обложения единым
социальным налогом возникает в момент начисления выплат в пользу физических лиц
независимо от даты фактического получения физическими лицами начисленных им
сумм выплат и от периода фактического выполнения работ, за который они
начислены.
При определении суммы единого социального
налога применяются ставки налога, действующие в налоговом законодательстве на момент
начисления налога.
Что касается вопроса возмещения
морального вреда, то сумма компенсации морального вреда, выплаченная по решению
суда в пользу работника, не является выплатой, осуществляемой работодателем по
трудовым и гражданско-правовым договорам, упомянутым в п. 1 ст. 236 Кодекса, и,
следовательно, единым социальным налогом не облагается.
2. В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Пунктом 3 ст. 255 Кодекса установлено,
что к расходам на оплату труда относятся начисления компенсирующего характера,
связанные с режимом работы и условиями труда. Возмещение морального вреда за
необоснованное увольнение работника не связано ни с режимом работы, ни с
условиями труда. Следовательно, к расходам на оплату труда указанное возмещение
не относится.
В соответствии с пп.
13 п. 1 ст. 265 Кодекса к внереализационным расходам относятся расходы в виде
признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда,
вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение
причиненного ущерба.
Возмещение морального вреда за
необоснованное увольнение работника, по нашему мнению, не может быть приравнено
к возмещению причиненного ущерба (материального) и не отвечает условиям п. 1
ст. 252 Кодекса.
Учитывая
изложенное, расходы на возмещение морального вреда за необоснованное увольнение
работника не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
При этом необходимо иметь в виду, что
согласно п. 14 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях
налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на оплату труда за
время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в
случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Расходы по возмещению работникам оплаты
услуг адвокатов также не могут рассматриваться для целей налогообложения
прибыли как экономически обоснованные расходы и не учитываются для целей
налогообложения прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.01.2007