Проблемная ситуация: Облагается ли ЕНВД развозная
(разносная) торговля подакцизными товарами, лекарственными препаратами,
изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями
и технически сложными товарами бытового назначения? Торговля с лотка - это
торговля через стационарную торговую сеть, не имеющую торговых залов, или
разносная торговля? Какой физический показатель следует применять в данном
случае при исчислении ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 января 2007 г. N 03-11-05/12
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении развозной и разносной торговли и сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Кодекса
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в
отношении, в том числе, розничной торговли, осуществляемой через объекты
нестационарной торговой сети.
Согласно ст. 346.27 Кодекса понятие
"нестационарная торговая сеть" определено как торговая сеть,
функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты
организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.
Под развозной торговлей понимается
розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с
использованием специализированных или специально оборудованных для торговли
транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с
транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с
использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара,
автоприцепа, передвижного торгового автомата.
К разносной торговле относится розничная
торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем
непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на
транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с
рук, лотка, из корзин и ручных тележек.
Исходя из норм ст. 346.29 Кодекса единый
налог на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по
развозной (разносной) торговле исчисляется с использованием физического
показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
Указанной статьей Кодекса определено, что
к развозной (разносной) торговле не относится торговля подакцизными товарами,
лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и
патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового
назначения.
Кроме того, п. 4
Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением
Правительства Российской Федерации от 19.01.1998 N 55 "Об утверждении
Правил продажи отдельных видов товаров, Перечня товаров длительного использования,
на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном
предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и Перечня
непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или
обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или
комплектации", установлено, что при осуществлении розничной торговли в
месте нахождения покупателя вне стационарных мест торговли: на дому, по месту
работы и учебы, на транспорте, на улице и в иных местах не допускается продажа
продовольственных товаров (за исключением мороженого, безалкогольных напитков и
пива, кондитерских и хлебобулочных изделий в упаковке изготовителя товара),
лекарственных препаратов, изделий из драгоценных металлов и драгоценных
камней, оружия и патронов к нему, экземпляров аудиовизуальных произведений и
фонограмм.
Таким образом, законодательством
запрещено осуществление розничной торговли лекарственными препаратами,
изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней, оружием и патронами к
нему вне стационарных мест торговли (разносная и развозная торговля).
Что касается вопроса об отнесении лотка
как объекта торговли к тому или иному виду розничной торговли, учитывая
редакцию гл. 26.3 Кодекса, то необходимо учитывать следующее.
Статьей 346.27 Кодекса определено, что к
стационарной торговой сети относится торговая сеть, расположенная в
предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях,
подсоединенных к инженерным коммуникациям.
В связи с чем считаем, что если
осуществляется разносная торговля посредством лотка, то есть реализуются товары
вне стационарной торговой сети (на дому, по месту работы и учебы, на
транспорте, на улице и в иных местах), то в данном случае лоток следует
относить к объектам разносной торговли.
Единый налог на вмененный доход в
указанной ситуации следует исчислять с использованием физического показателя
"количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
Если же розничная торговля осуществляется
через объект торговли, указанный в правоустанавливающих или инвентаризационных
документах как лоток, при этом данный объект является стационарным, подсоединен
к инженерным коммуникациям и не имеет торгового зала, то такую торговлю можно
отнести к розничной торговле, осуществляемой через объект стационарной торговой
сети, не имеющий торгового зала.
При этом исходя из норм
гл. 26.3 Кодекса единый налог на вмененный доход в отношении розничной
торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей
торговых залов, исчисляется с использованием физического показателя
"торговое место".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.01.2007