Проблемная ситуация: Об отнесении к
расходам в целях исчисления налога на прибыль расходов организации на оплату
труда работников, состоящих в ее штате, за выполнение ими работ по договорам
гражданско-правового характера, в том числе по договорам подряда, при условии, что
они не подразумевают выполнения работ, оказываемых в рамках трудовых договоров,
и об отнесении вознаграждений по указанным договорам к объекту налогообложения
по ЕСН.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 января 2007 г. N 03-03-06/4/7
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения к расходам в
целях налогообложения прибыли расходов на оплату труда работников, состоящих в
штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным
договорам гражданско-правового характера, а также налогообложения единым
социальным налогом таких выплат и сообщает следующее.
Согласно ст. 255
гл. 25 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемые при
налогообложении прибыли, включаются любые начисления работникам в денежной и
(или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих
работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
В соответствии с п.
21 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях гл. 25 Кодекса относятся,
в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате
организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам
гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением
оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с
индивидуальными предпринимателями.
Расходы на выплату
вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, в том числе по
договорам подряда, лицам, состоящим в штате организации, могут учитываться в
целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п.
1 ст. 264 Кодекса при соблюдении требований п. 1 ст. 252 Кодекса, имея в виду,
что договоры гражданско-правового характера не должны подразумевать выполнение
работ (оказание услуг), которые исполняются в рамках трудовых договоров.
Пунктом 1 ст. 236
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что
объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков,
производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в
п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
Исходя из
изложенного, выплаты вознаграждений по договорам гражданско-правового
характера, в том числе по договорам подряда, лицам, состоящим в штате
организации, будут являться объектом налогообложения единым социальным налогом
в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 238 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.01.2007