Проблемная ситуация: О порядке определения налоговой
базы по налогу на прибыль по операциям хеджирования, когда объектом
хеджирования являются товары (нефть и нефтепродукты).
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/53
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
налогообложения прибыли по операции хеджирования и сообщает следующее.
В соответствии с п.
5 ст. 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей
налогообложения прибыли под операциями хеджирования понимаются операции с
финансовыми инструментами срочных сделок, совершаемые в целях компенсации
возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или
иного показателя объекта хеджирования, при этом под объектами хеджирования
признаются активы и (или) обязательства, а также потоки денежных средств,
связанные с указанными активами и (или)
обязательствами или с ожидаемыми сделками.
Для подтверждения обоснованности
отнесения операций с финансовыми инструментами срочных сделок к операциям
хеджирования налогоплательщик представляет расчет, подтверждающий, что
совершение данных операций приводит к снижению размера возможных убытков (недополучения прибыли) по сделкам с объектом хеджирования.
Порядок налогового учета операций
хеджирования для целей налогообложения определен ст. 326 Кодекса.
При условии оформления операций
хеджирования с учетом требований п. 5 ст. 301 Кодекса доходы по таким операциям
с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивают, а расходы уменьшают
налоговую базу по другим операциям с объектом хеджирования.
В соответствии со ст. 326 Кодекса
налогоплательщик выделяет для отдельного налогового учета операции с
финансовыми инструментами срочных сделок, заключенные с целью компенсации
возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или
иного показателя базового актива (объекта хеджирования).
Расчет составляется налогоплательщиком по
каждой операции хеджирования отдельно и должен содержать следующие данные:
описание операции
хеджирования, включающее наименование объекта хеджирования, типы страхуемых
рисков (ценовой, валютный, кредитный, процентный и тому подобные риски),
планируемые действия относительно объекта хеджирования (покупка, продажа, иные
действия), финансовые инструменты срочных сделок, которые планируется
использовать, условия исполнения сделки;
дата начала операции хеджирования, дата
ее окончания и (или) ее продолжительность, промежуточные условия расчета;
объем, дата и цена сделки (сделок) с
объектом хеджирования;
объем, дата и цена сделки (сделок) с
финансовыми инструментами срочных сделок;
информация о расходах по осуществлению
данной операции.
Аналитический учет ведется раздельно по
сделкам, совершаемым с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися
на организованном рынке, и по сделкам с финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на организованном рынке, а также по сделкам,
заключенным с целью хеджирования.
Таким образом, при
совершении операции хеджирования, оформленной в соответствии с требованиями
указанных положений Кодекса, расходы, связанные с совершением операции
хеджирования, в том числе расходы в виде вознаграждения иностранному брокеру на
товарно-сырьевой бирже за совершение срочной сделки, учитываются для целей
налогообложения при определении налоговой базы по другим операциям с объектом
хеджирования при условии, что указанные расходы экономически обоснованны и подтверждены документально надлежащим образом. Учитывая, что в рассматриваемом случае объектом
хеджирования являются товары (нефть и нефтепродукты), расходы по операции
хеджирования учитываются при определении налоговой базы, определяемой в
соответствии со ст. 274 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.02.2007