Проблемная ситуация: О включении в состав материальных
расходов организации, применяющей УСН ("доходы минус расходы"),
расходов по оплате услуг, оказываемых сторонними организациями, по доставке и
экспедированию готовой продукции (газет) и расходов на приобретение и заправку
картриджей для принтеров и факсов.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 февраля 2007 г. N 03-11-04/2/26
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка признания
расходов при применении упрощенной системы налогообложения с объектом
налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и сообщает
следующее.
1. Налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, включают в расходы только расходы,
предусмотренные в ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс).
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса
расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 Кодекса, принимаются при условии их
соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, которые определяют,
что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов, которые должны быть обоснованны и
документально подтверждены. При этом расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
В соответствии с пп.
5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходами, уменьшающими налоговую базу,
признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
Согласно пп. 6
п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты
налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а
также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями
налогоплательщика.
К работам (услугам)
производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних
организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных
подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации,
в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок,
других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка
готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
Учитывая изложенное,
расходы по оплате услуг, оказываемых сторонними организациями, по доставке и
экспедированию готовой продукции (газет) уменьшают налоговую базу по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
2. Согласно пп.
5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу,
применяемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения,
признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
В соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся, в частности, расходы
на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля,
содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).
Таким образом, обоснованные и
документально подтвержденные затраты в виде стоимости использованных картриджей
для принтеров и факсов, заправка картриджей могут быть отнесены к материальным
расходам и учтены при налогообложении.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.02.2007