Проблемная ситуация: О порядке признания безнадежной
дебиторской задолженности, образовавшейся у реорганизуемого в форме выделения
общества до момента передачи задолженности по разделительному балансу, в целях
исчисления налога на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 февраля 2007 г. N 03-03-06/4/15
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке признания
дебиторской задолженности безнадежной для целей налогообложения прибыли и
сообщает следующее.
В соответствии с пп.
2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для
целей налогообложения прибыли организаций полученные
налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде убытки в виде суммы
безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании
резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет
средств резерва, приравниваются к внереализационным расходам.
Согласно п. 2 ст. 266 Кодекса безнадежными
долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются
те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой
давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его
исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации
организации.
Таким образом, дебиторская задолженность
налогоплательщика, по которой истек срок исковой давности, исчисленный в
установленном порядке, признается безнадежной и подлежит включению в состав
внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 2
ст. 265 Кодекса. Сумма дебиторской задолженности включается в
состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль на дату
истечения срока исковой давности.
В соответствии с п.
2.1 ст. 252 Кодекса в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций"
Кодекса расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается
стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или)
обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических
лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты
завершения реорганизации.
Расходами вновь созданных и
реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях,
предусмотренных Кодексом, убытки), предусмотренные в
том числе ст. ст. 265 и 266 Кодекса, осуществленные (понесенные)
реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при
формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы
учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые
предусмотрены настоящей главой. Состав таких расходов и их оценка определяются
по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения
реорганизации.
При применении п.
2.1 ст. 252 Кодекса следует учитывать, что в соответствии со ст. 272 Кодекса
расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25
Кодекса, при применении метода начисления признаются таковыми в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и
определяются с учетом положений ст. ст.
318 - 320 Кодекса.
В связи с
изложенным в целях ст. 252 Кодекса расходами вновь созданных в результате
реорганизации организации обществ могут быть признаны только те расходы
реорганизуемой организации, которые не были учтены последней при формировании
налоговой базы с учетом положений ст. 272 Кодекса.
В случае если в соответствии с правилами
ст. 272 Кодекса расходы по методу начисления подлежали отнесению к расходам
текущего отчетного (налогового) периода у реорганизованной организации,
заканчивающегося до даты государственной регистрации выделенного общества,
такие расходы не могут учитываться при формировании налоговой базы выделенного
общества.
Ввиду того что сумма безнадежного долга
образовалась у реорганизуемого общества до момента передачи задолженности по
разделительному балансу выделенному обществу, то есть до даты государственной
регистрации выделенного общества, такие долги подлежали учету при формировании
налоговой базы реорганизуемого общества и не могли быть учтены для целей
налогообложения в расходах выделившегося общества.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.02.2007