Проблемная ситуация: О порядке
налогообложения ЕСН компенсаций в размере стоимости путевки судьям, не
использовавшим право на санаторно-курортное лечение; оплаты судьям проезда к
месту отдыха и обратно; сумм среднего заработка, выплачиваемых работнику на
время учебного отпуска; оплаты успешно обучающимся по заочной форме работникам
проезда к месту учебы и обратно; выплат в виде суточных работникам учреждений,
финансируемых за счет средств бюджета субъекта РФ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 марта 2007 г. N 03-04-07-02/6
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Статьей 9 Федерального закона от
10.01.1996 N 6-ФЗ "О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и
работников аппаратов судов Российской Федерации" (далее - Закон N 6-ФЗ)
установлено, что судье Российской Федерации, не использовавшему право на
санаторно-курортное лечение, выплачивается денежная компенсация в размере
стоимости путевки.
В соответствии с п.
1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп.
2 п. 1 ст. 235 Кодекса), а также по авторским договорам.
Согласно ст. 237 Кодекса при определении
налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением перечисленных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от формы,
в которой осуществляются данные выплаты.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 Кодекса
установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, установленных
действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления, не подлежащих обложению единым социальным налогом.
Выплаты в размере стоимости путевки
физическим лицам, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, в
вышеуказанный перечень не включены.
Учитывая вышеизложенное, денежные
компенсации в размере стоимости путевки судьям, не использовавшим право на санаторно-курортное
лечение, подлежат обложению единым социальным налогом в установленном порядке.
Подпунктом 12 п. 1 ст. 238 Кодекса
определено, что не подлежит обложению единым социальным налогом стоимость льгот
по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным
категориям работников, обучающихся, воспитанников.
В соответствии с п. 2 ст. 19 Закона
Российской Федерации от 26.06.1992 N 3132-1 "О статусе судей в Российской
Федерации" стоимость проезда судьи к месту отдыха и обратно подлежит
оплате.
Таким образом, на основании пп. 12 п. 1 ст. 238 Кодекса оплата проезда судьям к месту
отдыха и обратно не подлежит обложению единым социальным налогом.
2. В соответствии со
ст. 173 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс)
работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим
самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные
учреждения высшего профессионального образования независимо от их
организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам
обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет
дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка.
Статьей 238 Кодекса установлен
исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению единым социальным налогом.
Выплаты в размере среднего заработка на
время учебного отпуска работника в вышеуказанный перечень не включены.
Таким образом, суммы среднего заработка,
выплачиваемые работнику на время его учебного отпуска, подлежат обложению
единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
Согласно ст. 173
Трудового кодекса работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в
имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего
профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает
проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно.
В соответствии с вышеупомянутым пп. 12 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежит обложению единым
социальным налогом стоимость льгот по проезду, предоставляемых
законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников,
обучающихся, воспитанников.
Таким образом, на основании пп. 12 п. 1 ст. 238 Кодекса оплата проезда работникам,
успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную
аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования,
к месту учебы и обратно не облагается единым социальным налогом.
3. Абзацем 10 пп.
2 п. 1 ст. 238 Кодекса установлено, что при оплате налогоплательщиком расходов
на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы, не подлежат
обложению единым социальным налогом суточные в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 6 Трудового кодекса органам
государственной власти субъектов Российской Федерации предоставлено право в
пределах средств бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации принимать нормативные правовые акты, направленные на
повышение уровня трудовых прав и гарантий работникам по сравнению с
установленными, федеральными законами и иными правовыми актами Российской
Федерации.
Таким образом, органы государственной
власти субъектов Российской Федерации могут принимать законы и иные нормативные
правовые акты, содержащие нормы трудового права, в том числе устанавливать
повышенные нормы суточных для работников учреждений, финансируемых за счет
средств бюджета субъекта Российской Федерации. Следовательно, выплаты в виде
суточных работникам таких организаций в пределах норм, утвержденных
соответствующими актами субъектов Российской федерации, на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не будут подлежать налогообложению
единым социальным налогом.
В случае выплаты
суточных в организациях, финансируемых из федерального бюджета, следует
руководствоваться нормами, установленными в Постановлении Правительства
Российской Федерации от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов,
связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации,
работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального
бюджета" (далее - Постановление N 729).
При этом следует отметить, что если
организация финансируется за счет средств бюджета субъекта Российской
Федерации, а нормативными правовыми актами органов
государственной власти данного субъекта Российской Федерации нормы суточных
не установлены, то применение норм расходов, установленных Постановлением N
729, не будет противоречить положениям пп. 2 п. 1 ст.
238 Кодекса.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
06.03.2007