Проблемная ситуация: О налогообложении ЕСН суммы
пенсионного взноса, перечисляемой организацией-вкладчиком на основании договора
негосударственного пенсионного обеспечения на формирование имущества НПФ, а
также о включении в расходы для целей исчисления налога на прибыль сумм
взносов, уплаченных по указанным договорам, предусматривающим выплату пенсий до
исчерпания средств на именном счете участника.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 марта 2007 г. N 03-03-06/1/171
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по
авторским договорам.
При этом п. 3 ст. 236 Кодекса
предусмотрено, что указанные выплаты и вознаграждения не являются объектом
налогообложения единым социальным налогом у налогоплательщиков-организаций,
если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно п. 1 ст.
237 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими
выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в
которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата
товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для
физического лица - работника, в том числе оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм
страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238
Кодекса).
Освобождения от налогообложения сумм
пенсионных взносов, перечисляемых организацией в пользу физических лиц по
договорам негосударственного пенсионного обеспечения, ст. 238 Кодекса не
предусмотрено.
Таким образом, вся сумма пенсионного
взноса, перечисляемая организацией-вкладчиком, включая 2,8 процента,
направляемые в соответствии с правилами негосударственного пенсионного фонда и
договором негосударственного пенсионного обеспечения на формирование имущества
фонда, подлежит налогообложению единым социальным налогом с учетом п. 3 ст. 236
Кодекса.
В соответствии со
ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы
или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами.
Согласно п. 16 ст.
255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли
относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по
договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного
обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями
(негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в
соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях
добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения)
указанные суммы относятся к расходам на оплату труда, в частности, по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной
схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников
негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного
страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных
оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право
на установление пенсии по
государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение
периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного
обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на
именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры
добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно.
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей,
выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников,
добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного
обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не
превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Таким образом, при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организация вправе отнести к
расходам на оплату труда 100 процентов суммы взносов, уплаченных по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения, предусматривающим выплату пенсий до
исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет,
при соблюдении указанных выше условий, если согласно правилам
негосударственного пенсионного фонда и договору на именные счета работников зачисляются средства в размере не менее 97 процентов
от суммы пенсионных взносов.
Сумма начисленного единого социального
налога в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса
относится к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.03.2007