Проблемная ситуация: Как учитывается плата за
негативное воздействие на окружающую среду в составе расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН: как суммы налогов и сборов,
уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, или в
составе материальных расходов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 марта 2007 г. N 03-06-06-04/1
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты платы за
негативное воздействие на окружающую среду организациями и индивидуальными
предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, и сообщает.
В соответствии с п. 1 ст. 346.16
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные
доходы на расходы согласно перечню, установленному данной статьей. При этом
следует отметить, что указанный перечень является закрытым и не включает такого
показателя, как плата за негативное воздействие на окружающую среду.
Одновременно отмечаем, что согласно
Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 10.12.2002 N 284-О
плата за негативное воздействие на окружающую среду носит
индивидуально-возмездный и компенсационный характер и является по своей природе
не налогом, а фискальным сбором. Данная плата относится к обязательным платежам
неналогового характера, взимаемым в публично-правовом порядке.
Кроме того,
Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части
первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими
силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации о налогах и сборах" плата за негативное воздействие
на окружающую среду с 2005 г. исключена из перечня налогов и сборов,
установленного законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, данная плата не может
учитываться в расходах по пп. 22 п. 1 указанной
статьи Кодекса в составе суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Вместе с тем согласно пп.
5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса одним из видов расходов, учитываемых при определении
объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения,
являются материальные расходы. При этом материальные расходы принимаются
применительно к порядку, предусмотренному ст. 254 Кодекса для исчисления налога
на прибыль организаций.
Так, согласно пп.
7 п. 1 ст. 254 Кодекса, к материальным расходам, учитываемым в целях
налогообложения, относятся, в частности, платежи налогоплательщика за предельно
допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную
среду и другие аналогичные расходы.
Таким образом, налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта
налогообложения могут учитывать плату за загрязнение окружающей природной среды
в пределах установленных нормативов в составе материальных расходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
21.03.2007