Проблемная ситуация: О неприменении организациями и
индивидуальными предпринимателями, оказывающими услуги по гарантийному ремонту
товаров, системы налогообложения в виде ЕНВД.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 марта 2007 г. N 03-11-04/3/75
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо сообщает
следующее.
Согласно пп. 1
п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на
уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики,
осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг
населению, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором
услуг населению.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса для
целей применения гл. 26.3 Кодекса к бытовым услугам относятся платные услуги,
оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по
ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств),
предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.
Согласно п. п. 1 и
6 Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных
Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.08.1997 N 1025, оплата
бытовых услуг осуществляется потребителем услуг, под которым понимается
гражданин, заказывающий или использующий эти услуги исключительно для личных,
семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением
предпринимательской деятельности.
Пунктом 1 ст. 730 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) также установлено, что по договору
бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг)
подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную
работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности
заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.
Таким образом, налогоплательщиками
единого налога на вмененный доход признаются только те организации и
индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные
бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.
В соответствии с п. 2 ст. 470 ГК РФ в
случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом
гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который
должен соответствовать требованиям, предъявляемым к качеству товара, в течение
определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).
Как установлено п.
1 ст. 18 и п. 1 ст. 19 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1
"О защите прав потребителей" физическое лицо - потребитель, которому
продан товар ненадлежащего качества, вправе предъявить претензии к продавцу
(изготовителю, уполномоченной организации или уполномоченному индивидуальному
предпринимателю, импортеру) в отношении недостатков товара, если они обнаружены
в течение гарантийного срока или срока годности, в том числе по безвозмездному устранению недостатков товара.
Следовательно, услуги по проведению
гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются физическим
лицам бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций
или уполномоченных индивидуальных предпринимателей, импортеров).
В связи с этим организации и
индивидуальные предприниматели, осуществляющие оказание услуг по гарантийному
ремонту товаров, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в
отношении указанной деятельности не признаются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
23.03.2007