Проблемная ситуация: Об освобождении от
налогообложения экономической выгоды, возникающей у организации, применяющей
ЕНВД, в виде имущества (магазина), полученного безвозмездно от физического лица
- единственного учредителя организации по договору безвозмездного пользования
имуществом.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 марта 2007 г. N 03-11-04/3/88
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при безвозмездном
пользовании имуществом и сообщает следующее.
Как следует из письма, имущество
(магазин) получено организацией от единственного учредителя - физического лица
по договору безвозмездного пользования.
В соответствии со
ст. 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору
безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель)
обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование
другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в
том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в
состоянии, обусловленном договором.
К договору
безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные
ст. 607, п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 610, п. п. 1 и 3 ст.
615, п. 2 ст. 621, п. п. 1 и 3 ст. 623 ГК РФ.
Согласно
рекомендациям, выработанным Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации по обзору практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с
применением отдельных положений гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) (п. 2 Информационного письма от 22.12.2005 N 98), для оценки
размера дохода при безвозмездном пользовании имуществом применимой нормой в
рассматриваемом соответствующей кассационной инстанцией случае является п. 8
ст. 250 Кодекса. При этом указано,
что в силу этой нормы доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ,
услуг) или имущественных прав признается в качестве внереализационного дохода.
Применение п. 8 ст. 250 Кодекса не ограничено только имущественными правами,
представляющими собой требования к третьим лицам. Установленный указанной
нормой принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества,
заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом
положений ст. 40 Кодекса, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего
при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования
вещью.
Положения п. 8 ст. 250 Кодекса о
получении налогоплательщиком внереализационных доходов в виде безвозмездно
полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав следует применять с
учетом пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса. Из положений ст.
251 следует, что к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы,
относятся доходы в виде имущества, полученного российской организацией
безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд)
получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого
физического лица.
При этом полученное имущество не
признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в
течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением
денежных средств) не передается третьим лицам.
Следовательно, при соблюдении указанных
условий экономическая выгода организации в виде имущества (магазина),
полученного безвозмездно от учредителя - физического лица, налогообложению не
подлежит.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
26.03.2007