Проблемная ситуация: О
налогообложении НДС вознаграждения, получаемого от кредитных организаций за
оказание услуг по приему от физических лиц наличных денежных средств в качестве
платы за услуги электросвязи, жилые помещения и коммунальные услуги, и об
отсутствии оснований для применения пп. 5 п. 3 ст.
149 НК РФ в случае осуществления деятельности в интересах кредитной
организации.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 марта 2007 г. N 03-07-11/78
В связи с письмом
по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении вознаграждения, полученного за оказание услуг по приему от физических
лиц наличных денежных средств в качестве платы за услуги электросвязи, жилые
помещения и коммунальные услуги, Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщает.
Согласно пп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и п. 9 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О
банках и банковской деятельности" не подлежат налогообложению налогом на
добавленную стоимость банковские операции (за исключением инкассации), в том
числе осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без
открытия банковских счетов, в случае если такие операции осуществляются банками.
На основании ст.
13.1 указанного Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 коммерческая
организация, не являющаяся кредитной организацией, без лицензии Банка России
вправе принимать от физических лиц наличные денежные средства в качестве платы
за услуги электросвязи, жилое помещение и коммунальные услуги в случае наличия
договора, согласно которому коммерческая организация осуществляет прием данных
наличных денежных средств от своего имени, но за счет кредитной организации. Таким образом, в рамках исполнения указанных
договоров организации осуществляют предпринимательскую деятельность в интересах
кредитной организации.
Пунктом 7 ст. 149 и
п. 2 ст. 156 Кодекса предусмотрено, что в отношении услуг, оказываемых на
основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров и связанных с
реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на
добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 Кодекса, освобождение от
налогообложения этим налогом не применяется, за исключением посреднических
услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1, пп. 1 и 8 п. 2 и
пп. 6 п. 3 ст. 149 Кодекса.
Учитывая изложенное,
услуги, оказываемые организациями на основании договоров, согласно которым
прием денежных средств физических лиц за услуги электросвязи, жилые помещения и
коммунальные услуги осуществляется от имени этой организации, но за счет
кредитной организации, подлежат налогообложению этим налогом в
общеустановленном порядке. Поэтому вознаграждение, получаемое от кредитных
организаций за указанные услуги, следует облагать налогом на добавленную
стоимость.
Что касается
упоминаемого в письме пп. 5 п. 3 ст. 149 Кодекса,
согласно которому от налогообложения налогом на добавленную стоимость
освобождается осуществление отдельных банковских операций организациями,
имеющими право в соответствии с законодательством Российской Федерации
совершать их без лицензии Центрального банка Российской Федерации, то в
отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой в интересах
кредитной организации, положения указанного подпункта п. 3 ст. 149 Кодекса не применяются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
26.03.2007