Проблемная ситуация: Подлежат ли
обложению ЕСН и НДФЛ расходы организации по оплате услуг зала официальных лиц и
делегаций для гражданских служащих, указанных в Перечне граждан, имеющих право
при направлении в служебные командировки пользоваться услугами зала официальных
лиц и делегаций в составе аэропортов (аэродромов) г. Москвы и Московской
области, утвержденном Приказом Управления делами Президента РФ от 21.03.2003 N
60 "О залах официальных лиц, вновь организуемых в составе
аэропортов (аэродромов) г. Москвы и Московской области, открытых для
международных сообщений (международных полетов), и Перечне граждан,
обслуживаемых в данных залах"?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 марта 2007 г. N 03-04-08-02/11
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом
и налогом на доходы физических лиц сумм оплаты расходов за пользование залом
официальных лиц и делегаций и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 3 ст.
217 Кодекса и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом
все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 52 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ
"О государственной гражданской службе Российской Федерации" (далее -
Закон N 79-ФЗ) для обеспечения правовой и социальной защищенности гражданских
служащих, повышения мотивации эффективного исполнения ими своих должностных
обязанностей, укрепления стабильности профессионального состава кадров
гражданской службы и в порядке компенсации ограничений, установленных Законом N
79-ФЗ и другими федеральными законами,
гражданским служащим гарантируется возмещение расходов, связанных со служебными
командировками. Порядок и условия командирования гражданского служащего
устанавливаются соответственно указом Президента Российской Федерации и
нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации.
Во исполнение вышеназванного Закона N
79-ФЗ Указом Президента Российской Федерации от 18.07.2005 N 813 "О
Порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских
служащих" утвержден Порядок и условия командирования федеральных
государственных гражданских служащих.
Согласно п. 23 указанного Порядка
отдельным категориям гражданских служащих оплачиваются услуги залов официальных
лиц и делегаций, организуемых в составе железнодорожных и автомобильных
вокзалов (станций), морских и речных портов, аэропортов (аэродромов), открытых
для международных сообщений (международных полетов). Перечень должностей
гражданской службы, замещение которых дает право пользования залами официальных
лиц и делегаций, утверждается Президентом Российской Федерации.
Данный Перечень утвержден Приказом
Управления делами Президента Российской Федерации от 21.03.2003 N 60 "О
залах официальных лиц, вновь организуемых в составе аэропортов (аэродромов) г.
Москвы и Московской области, открытых для международных сообщений
(международных полетов), и Перечне граждан, обслуживаемых в данных залах".
Таким образом, оплата услуг залов
официальных лиц и делегаций отдельным категориям гражданских служащих, которые
имеют право пользования такими залами, направлена на возмещение данным лицам
затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, и,
следовательно, имеет компенсационный характер.
Учитывая изложенное,
при направлении работника в командировку расходы организации по оплате услуг
зала официальных лиц и делегаций для гражданских служащих, указанных в
вышеупомянутом Перечне, не подлежат налогообложению единым социальным налогом и
налогом на доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.03.2007