Проблемная ситуация: Об отсутствии оснований для
применения ЕНВД организацией в случае осуществления предпринимательской
деятельности, связанной с оказанием услуг по гарантийному ремонту
автотранспортных средств бесплатно за счет организации-производителя (с
возмещением затрат организации, оказывающей услуги по гарантийному ремонту).
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/111
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо по вопросу о
порядке применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении
предпринимательской деятельности, связанной с предоставлением услуг по
гарантийному ремонту грузовых автомобилей, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Кодекса
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может
применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских
округов, законодательных (представительных) органов государственной власти
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в
частности, оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств.
При этом согласно ст. 346.27 Кодекса к
услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по
перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению.
Что касается предпринимательской
деятельности, связанной с оказанием услуг по гарантийному ремонту
автотранспортных средств за счет организации-производителя (с возмещением
затрат организации, оказывающей услуги по гарантийному ремонту), то необходимо
учитывать следующее.
Исходя из норм Гражданского кодекса
Российской Федерации, а также Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N
2300-1 "О защите прав потребителей" услуги по проведению гарантийного
ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются потребителям бесплатно за
счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций и т.д.).
Таким образом, в целях применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход организации,
осуществляющие оказание услуг по гарантийному ремонту автотранспортных средств
бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций и т.д.),
не признаются налогоплательщиками указанного налога.
Соответственно, если организация
оказывает услуги по гарантийному ремонту автотранспортных средств за счет
организации-производителя (затраты возмещаются организации, оказывающей услуги
по ремонту, организацией-производителем), то есть данные услуги не оплачиваются
потребителем, то такая деятельность не подлежит переводу на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
В то же время если организация оказывает
услуги по гарантийному ремонту автотранспортных средств за плату (потребитель
оплачивает предоставленные услуги) и при этом организация-производитель не
возмещает стоимость указанных работ (затраты на ремонт), то такая
предпринимательская деятельность подлежит переводу на уплату единого налога на
вмененный доход.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.04.2007