Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2007, N 18
Проблемная ситуация: О документах, подтверждающих
расходы налогоплательщика на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 апреля 2007 г. N 07-05-06/106
В связи с письмом
Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской
деятельности, бухгалтерского учета и отчетности сообщает, что в соответствии с
Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, если
законодательством не установлено иное, в министерстве не рассматриваются по
существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий)
законодательства Российской Федерации и практики его применения, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем обращаем внимание, что в
соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" все хозяйственные
операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными
документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании
которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к
учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных
форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена
в этих альбомах, должны содержать установленные указанным Федеральным законом
обязательные реквизиты. Формы этих документов утверждаются в составе учетной
политики организации. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского
учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Министерством финансов
Российской Федерации 29.07.1998 N 34н, в зависимости от характера операции,
требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и
технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть
включены дополнительные реквизиты.
По сообщению Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики в соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
На основании ст.
255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы
или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами.
Система налогового учета по налогу на
прибыль организаций установлена ст. 313 Кодекса, согласно которой основанием
определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных
документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным
Кодексом.
Подтверждением данных налогового учета
являются:
1) первичные учетные документы (включая
справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового
учета;
3) расчет налоговой базы.
Согласно положениям п. 1 ст. 11 Кодекса
понятие "первичные учетные документы" следует определять в
соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Директор Департамента
Л.З.ШНЕЙДМАН
24.04.2007