Проблемная ситуация: Вправе ли индивидуальный
предприниматель, не производящий выплаты физическим лицам, уменьшить
налогооблагаемую базу по НДФЛ И ЕСН на сумму расходов в виде минимального
фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой
пенсии? Если да, то каким образом данные расходы
подлежат отражению в Книге учета доходов и расходов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 апреля 2007 г. N 03-04-05-01/128
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета индивидуальным
предпринимателем расходов в виде минимального размера фиксированного платежа на
финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 221 Кодекса при
исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики
- индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессионального
налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Согласно п. 3 ст. 237 Кодекса налоговая
база по единому социальному налогу налогоплательщиков - индивидуальных
предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими
налогоплательщиками за налоговый период как в
денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за
вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При этом при исчислении налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу состав расходов,
принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения
расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 Кодекса "Налог
на прибыль организаций".
В соответствии с пп.
29 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, если их
уплата является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками -
плательщиками таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей.
Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона
от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" (далее - Закон) страхователи - индивидуальные
предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда
Российской Федерации в виде фиксированного платежа.
В соответствии с п. 3 ст. 28 Закона
минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и
накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц
и является обязательным для уплаты.
Таким образом, индивидуальный
предприниматель вправе уменьшить сумму дохода, подлежащего обложению налогом на
доходы физических лиц, а также сумму дохода, подлежащего обложению единым
социальным налогом, на сумму расходов в виде минимального фиксированного
платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.
Данные расходы
подлежат отражению в Книге учета доходов и расходов индивидуального
предпринимателя в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и
хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным
Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, в составе прочих
расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
26.04.2007