Проблемная ситуация: О применении ЕНВД организацией,
осуществляющей деятельность в сфере производства продукции и переведенной на
УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы") в отношении
деятельности по реализации приобретенных товаров через принадлежащие ей розничные
магазины.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 мая 2007 г. N 03-11-04/3/144
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о ведении раздельного учета
доходов и расходов налогоплательщиками, применяющими разные специальные
налоговые режимы, и сообщает следующее.
Из информации, изложенной в письме,
следует, что организация применяет упрощенную систему налогообложения с
объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Организация планирует открыть магазин, через который будет реализовывать продукцию как собственного производства, так и приобретенные
товары.
Предпринимательская деятельность в сфере
розничной торговли связана с предоставлением услуг и работами по продаже
(перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров,
приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях осуществления своей
деятельности либо полученных иным не запрещенным действующим законодательством
Российской Федерации способом.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса
розничная торговля является предпринимательской деятельностью, связанной с
торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация
продукции собственного производства (изготовления).
Учитывая, что
реализация продукции собственного производства не подпадает под действие гл.
26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" Кодекса, доходы, извлекаемые субъектами
предпринимательской деятельности от реализации продукции собственного
производства через принадлежащие им (используемые ими) розничные магазины, подлежат
налогообложению в общеустановленном порядке либо по их желанию в порядке,
предусмотренном гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса (если указанные субъекты предпринимательской
деятельности не переведены на уплату единого налога на вмененный доход по иным
осуществляемым ими видам предпринимательской деятельности).
В случае если субъекты
предпринимательской деятельности, осуществляющие деятельность в сфере
производства продукции, реализуют через принадлежащие им (используемые ими)
розничные магазины помимо продукции собственного производства и приобретенные
товары, доходы, извлекаемые ими от реализации приобретенных товаров, подлежат в
установленном порядке налогообложению единым налогом на вмененный доход по
деятельности в сфере розничной торговли.
В соответствии с п. 8 ст. 346.18 Кодекса
налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в
соответствии с гл. 26.3 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и
расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности
разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по
разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются
пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении
указанных специальных налоговых режимов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
07.05.2007